Ilgalaikis turtas naudojamas ilgą laiką, be susidėvėjimo, jo vertę gali įtakoti ir kiti veiksniai. Pavyzdžiui, jei buvo sukurta nauja linija, kuri žymiai sumažina konkretaus produkto savikainą, tada rinkos vertės senasis sumažės. Tuo pačiu palankioje vietoje esančio nekilnojamojo turto rinkos vertė gali gerokai išaugti.

Ilgalaikio turto perkainojimas (FA): kas tai yra ir kam to reikia?

Ilgalaikio turto perkainojimas – tai pirminės ilgalaikio turto vertės sumažinimas iki rinkos realijų. Dėl naujo įvertinimo turtas gali būti perkainotas arba diskontuojamas ir toliau apskaitomas balanse nauja – atkurta – verte.

Ilgalaikio turto perkainojimas įmonėms neprivalomas. Šio proceso vykdymo tvarka yra patvirtinta vadovybės ir nustatyta 2007 m apskaitos politikaįmonių. Kelios taisyklės yra privalomos:

• ilgalaikio turto perkainojimas neturėtų būti atliekamas dažniau kaip kartą per metus;
• vieną kartą perkainavus pasirinktą OS, ši procedūra tampa privaloma ateičiai;
• ankstesnių laikotarpių finansinės ataskaitos nėra koreguojamos dėl perkainojimo rezultatų.

Įmonė savarankiškai nustato ilgalaikį turtą arba ilgalaikio turto grupę, kuri yra perkainojama. Patartina karts nuo karto nustatyti esamą rinkos vertę tokiam turtui: pastatai, nebaigta statyba, įranga, matavimo priemonės, transporto priemonės, kompiuterinė įranga, parduodamas ar nurašomas ilgalaikis turtas. Gairėse rašoma, kad žemė ir gamtos ištekliai nėra perkainojami.

Dažniausiai turto rinkos vertė sparčiai kinta esant dideliam infliacijos tempui arba aukštųjų technologijų ilgalaikiam turtui, kuris greitai pasensta.

Ilgalaikis turtas perkainojamas, kad atspindėtų jo esamą rinkos vertę balanse, o to gali prireikti:

• formuojant produkcijos savikainą atsižvelgti į realią nusidėvėjimo sumą;
• registruojant ilgalaikį turtą kaip paskolos įsipareigojimų užstatą;
• siekiant padidinti įstatinį kapitalą, pavyzdžiui, įeiti į vertybinių popierių rinką;
• restruktūrizavimo metu;
• pritraukti investicijas;
• jei planuojate parduoti tam tikrą turtą.

Ilgalaikis turtas gali būti perkainojamas koreguojant infliacijos indeksą arba atliekant pilną turto vertinimą.

Ilgalaikio turto perkainojimo atvaizdavimas įmonės finansinėse ataskaitose

Paprastai turto perkainojimas atliekamas metų pabaigoje ir atsispindi finansines ataskaitas kito laikotarpio pradžioje.

Ilgalaikio turto atkurta vertė yra analogiškų objektų einamoji rinkos vertė, įskaitant jų įsigijimo, pristatymo, įrengimo išlaidas ir kt. Ji rodoma sąskaitoje 01 (Ilgalaikis turtas), ilgalaikio turto perkainojimas – 83 sąskaitoje ( Papildomas kapitalas), 91.2 rinkinio (Kitos išlaidos) sumažinimas.

Jei atskiro turto perkainojimas buvo atliktas anksčiau, galimos šios situacijos:

1. Remiantis ankstesnių perkainojimų rezultatais, 83 sąskaitoje susikaupė tam tikra konkretaus turto perkainojimo suma, tačiau pastaruoju laikotarpiu jo atkurta vertė yra mažesnė už ankstesnę. Esant tokiai situacijai, 83 sąskaitoje sukaupta perkainojimo suma pirmiausia sumažinama sumažinimo rezultatu, o likusi dalis priskiriama kitoms sąnaudoms.
2. Jei anksčiau diskontuotas turtas pabrango, tai dalis perkainojimo, kuri lygi nusidėvėjimo sumai, priskirtai kitoms ankstesnių laikotarpių sąnaudoms, priskiriama kitoms einamojo laikotarpio pajamoms, o likusi dalis – 83 sąskaitai. Papildomas kapitalas).

Jeigu ilgalaikis turtas išimamas iš balanso, jis įtraukiamas į kitas sąnaudas/pajamas, o sukauptas perkainojimas perkeliamas į nepaskirstytą pelną.

Perkainoto ilgalaikio turto nusidėvėjimas

Jei pasikeičia pradinė ar atkurta ilgalaikio turto savikaina, nusidėvėjimas turi būti perskaičiuojamas.

Nusidėvėjimo perskaičiavimo perkainojant ilgalaikį turtą algoritmas:

1. Nustatome turto nusidėvėjimo laipsnį: sukaupta nusidėvėjimo suma / pradinė turto savikaina.
2. Nustatome naują nusidėvėjimo sumą: atkurta vertė * nusidėvėjimo laipsnis.

Toliau koreguota nusidėvėjimo suma rodoma sąskaitoje 02, atitinkanti sąskaitas 83 ir 91/2. Jei sukaupto nusidėvėjimo suma padidėjo, tai papildomas kapitalas mažėja, kai sukaupiamas nusidėvėjimas, didėja kitos pajamos.

Ilgalaikio turto perkainojimas mokesčių apskaitoje

Mokesčių apskaitoje į ilgalaikio turto perkainojimo sumą neatsižvelgiama, todėl nusidėvėjimo sąnaudos nesikeičia. Ilgalaikio turto perkainojimas niekaip neįtakoja mokestinės bazės, dėl to susidaro nuolatinis skirtumas (nuolatinis mokestinis turtas), lyginant su apskaita.

Verta paminėti, kad apskaičiuojant nekilnojamojo turto mokestį, atsižvelgiama į dabartinę jo balansinę vertę.

Ilgalaikio turto perkainojimas neturi įtakos pelno mokesčio bazei, tačiau į jį atsižvelgiama apmokestinant turtą.

Komandiruotės dėl ilgalaikio turto perkainojimo

1 pavyzdys. Ilgalaikio turto perkainojimas: sandoriai.

Jūsų įmonės biuro pradinė kaina prieš 3 metus buvo 200 000 rublių, sukaupto nusidėvėjimo suma - 30 000 rublių.

Dėl sparčios infliacijos nekilnojamojo turto kaina nacionaline valiuta, lyginant su panašiais objektais, išaugo 300 000 rublių.

Pirmiausia pakoreguokite sukaupto nusidėvėjimo sumą:

(30 000/200 000) * 300 000 = 45 000 rub.

Įmonės ilgalaikis turtas pervertintas 100 000 rublių. - Dt01 Kt83.

Nusidėvėjimo suma yra pervertinta 15 000 rublių. - Dt83 Kt02.

2 pavyzdys. Ilgalaikio turto nusidėvėjimas: siuntimai.

Jūsų įmonė įsigijo įrangą prieš dvejus metus už 70 000 rublių ir priskaičiavo 14 000 rublių nusidėvėjimą.

Pastaruoju metu rinkoje atsirado nauja įranga panašiems gaminiams gaminti, tik sutaupant daug energijos. Dėl to sumažėjo pasenusių modelių kainos, įskaitant numatomą jūsų įmonės ilgalaikio turto kainą, kuri sumažėjo iki 30 000 rublių.

Perskaičiuota dvejų metų nusidėvėjimo suma bus: (14 000/70 000) * 30 000 = 6 000 rublių.

Įmonės ilgalaikis turtas buvo diskontuotas 40 000 rublių. - Dt91,2 Kt01.

Sukauptas nusidėvėjimas diskontuojamas 8 000 RUB. - Dt02 Kt91.1.

Įmonės sandėlyje ar mažmeninės prekybos vietoje laikomos prekės gali būti perkainotos. Vadovo įsakymu atliekamas nukainavimas - vertės sumažinimas arba padidinimas - papildomas vertinimas. Vertės pokyčio priežastys – dalinis vartotojų savybių praradimas, artėjantis tinkamumo vartoti terminas, mokesčių teisės aktų pasikeitimai, kainų susilyginimas pagal rinką. Šiame straipsnyje apžvelgsime, kaip atliekamas prekių perkainojimas, taip pat prekių nuostolių apskaita.

Skirtumas tarp prekių perkainojimo didmeninėje ir mažmeninėje prekyboje

Vykdant mažmeninę prekybą, leidžiama vesti prekių apskaitą pardavimo kainomis. Prekės savikaina papildomai koreguojama prekybos maržos arba nuolaidos dydžiu.

Būklė	Mažmeninė prekyba	Didmeninė prekyba
Perkainojimas	Prekybos maržos padidėjimas	Pardavimo kainos padidinimas atsižvelgiant į priemoką arba jos išlaikymas ta pačia verte
Sumažinimas pridėtinės vertės ribose	Nurašyta dėl antkainio atšaukimo
Nuvertinimas virš pridėtinės vertės	Dalis yra dėl antkainio, likusi dalis skiriama kitoms išlaidoms	Kaip kitų išlaidų dalis sukurto rezervo sąskaita

Perkainojimo apskaita didmeninėje prekyboje: siuntimai

Perkainuojant prekes, į kurias atsižvelgiama pirkimo kainomis, pardavimo kaina padidėja, jei priemoka nustatoma kaip pradinės savikainos procentas arba pelnas sumažėja, išlaikant kainas prieš perkainavimą.

Sandėlyje gautų prekių savikaina dėl nukainojimo negali būti keičiama ir turi pastovią vertę.

• Siekdama atsižvelgti į nuolaidų skirtumą, įmonė sukuria rezervą vertės mažinimui. Kurdami rezervą:
• Informacija įrašoma į 14 sąskaitą.
• Rezervo sudarymo data yra paskutinė praėjusių metų diena arba kita atskaitomybės data.

Rezervo dydis nustatomas pagal bendrą prekių savikainą, kurios pardavimas planuojamas mažesnis nei numatoma vertė.

Rezervo naudojimo pavyzdys

1. Didmeninės prekybos organizacija tolimesniam pardavimui įsigijo prekių už 255 300 tūkstančių rublių. Saugojimo metu produktai paseno ir sudarė 220 000 rublių pagal rinką, todėl reikėjo sukurti 50 tūkstančių rublių rezervą. Organizacijos apskaitoje:
2. Sudaromas rezervas, siekiant sumažinti išlaidas: Dt 91/2 Kt 14 35 300 rublių sumai;
3. Parduodant prekes atsispindi: Dt 62 Kt 90/1 220 000 rublių suma;
4. Atsižvelgiama į prekių kainą: Dt 90/2 Kt 41 255 300 rublių;

Atsižvelgiama į rezervo sumą: Dt 14 Kt 91/1 35 300 rublių.

Prekių grupėms rezervai nesudaromi. Apskaita vykdoma nomenklatūros kontekste.

Perkainojimo apskaita mažmeninėje prekyboje: siuntimai

Perkainuojant į apskaitą priimtas prekes pardavimo kainomis, didėja prekybos maržos vertė. Ženklinant žemyn, gaminiui nustatytas žymėjimas gali būti pakeistas (žr. →).

Prekių, įtrauktų į pardavimo kainas, nukainojimo pavyzdys

1. Mažmeninės prekybos organizacija „Ūkininkas“ pirko prekes mažmeninei prekybai. Gamybos savikaina buvo 2800 rublių, įskaitant 300 rublių prekybos maržą. Inventorizavimo metu buvo nustatytas poreikis sumažinti 10% išlaidų 280 rublių. Organizacijos apskaita atspindi:
2. Prekių gavimas į sandėlį: Dt 41 Kt 60 2800 rublių sumai;
3. Prekybos maržos apskaičiavimas: Dt 41 Kt 42 300 rublių sumai;

Antkainio atšaukimas: raudonas atstatymas Dt 41 Kt 42 280 rublių.

Perkainojimas, kuris sumažina vertę, gali būti mažesnis už antkainį arba viršyti jo vertę. Nesant teisės sumažinti prekių savikainą žemiau įsigijimo savikainos, antkainis iš pradžių apverčiamas, o likusi dalis įtraukiama į kitas išlaidas. Skirtumui apskaičiuoti naudojamos lėšos iš sukurto rezervo.

Prekių pirkimo, transportavimo, sandėliavimo, pakavimo ir pardavimo procese gali atsirasti nuostolių – pakisti tūrio parametrai, prekių svoris, lūžti ar sugadinti dėl darbuotojų kaltės. Prekyboje yra normalizuoti ir nestandartizuoti nuostoliai.

Būklė	Normalizuoti nuostoliai	Nestandartizuoti nuostoliai
Natūralus nuosmukis	Natūralaus praradimo ribose	Virš nuostolių
Dydžio nustatymo pagrindas	Remiantis oficialių šaltinių skaičiavimais ir įsakymo pagrindu, vadovai	Dydis nenustatytas
Duomenų apibrėžimas	Remiantis inventoriumi	Pagal inventorizaciją ar kitus aktus
Vertės nustatymo procedūra	Tūrio, masės arba vertės procentais	Vertės požiūriu
Aprėpties šaltinis	Užskaitant trūkumą pertekliumi perkvalifikuojant, likutis įtraukiamas į kitų įmonės sąnaudų sąskaitą	Kaltųjų asmenų įmonės pelno sąskaita

• Perkant ir parduodant supakuotą produkciją tiekėjų taroje, vienetines prekes.
• Prekėms, turinčioms defektų pagal standartus ir techninės specifikacijos arba kai nustatomas defektas.
• Gabenant prekes sandarioje pakuotėje.
• Avarinių nuostolių atveju.

Įmonės nustatyti standartizuoti rodikliai nustatomi pagal prekių grupes, pakuotes, sezoniškumą, prekių laikymo sąlygas. Natūralaus nuostolio suma negali būti nurašyta iš anksto, kol nėra nustatyti ir dokumentuoti masės ir tūrio pokyčiai. Nurašymas ribose atliekamas tik pagal inventorizacijos duomenis.

Prekių standartizuotų ir nestandartinių nuostolių apskaita

Norint atspindėti informaciją apie nuostolius, apskaitoje atliekami standartiniai įrašai:

• Dt 94 Kt 41, kai nustatomas trūkumas.
• Dt 20 (44) Kt 94 nurašant trūkumą natūralių nuostolių normų ribose.
• Dt 73/2 Kt 94 dalį trūkumo priskyrimo kaltų asmenų sąskaitai.
• Dt 70, 50 Kt 73/2, kai kaltas asmuo grąžins trūkumo sumą.

Jeigu registruojant prekes, kurias perskaičiavus nustatytas trūkumas ir kurios buvo nurašytos į sąnaudas, buvo atliktas tiekėjo PVM atskaita, suma turi būti atkurta.

Sandėlio prekių nuostolių apskaita

Natūralaus nuostolio normos priklauso nuo prekių apskaitos operacijų stadijos. Pervežimo metu nustatyti nuostoliai yra nurašomi visiškai vienu metu. Sandėlio apskaitoje natūralių nuostolių normos nustatomos visam saugojimo laikotarpiui. Prekių partijų apskaitai nustatyta norma paskirstoma per laikotarpį, apskaičiuotą pagal gavimo, inventorizavimo ir išleidimo datas. Nesant partijų apskaitos (įrašymo pagal markes), norma nustatoma pagal vidutinį prekių laikymo sandėlyje laikotarpį.

Nuostolių apibrėžimas atskleidžiamas inventorizacijų metu. Minimalus patikrinimo laikotarpis yra 1 metai. Praktikoje įmonės atsargų kontrolę organizuoja pasirinktinai, pagal prekių grupes. Remiantis gautais duomenimis, nustatomas poreikis iš naujo įvertinti prekių savikainą.

Prekių perkainojimas: procedūros įregistravimas

Perkainojimo dažnumą, atsižvelgdama į gamybos poreikius, nustato pati įmonė. Perkainojimo teisėtumui patvirtinti įmonė turi parengti dokumentacijos tvarką, sąrašą atsakingi asmenys ir patvirtinami pagrindai, kuriais remiantis keičiama prekės kaina.

Prekių inventorizavimo tvarka

Inventorizaciją atlieka įmonėje nuolat veikianti arba perkainojimo atlikti laikinai išrinkta komisija.

Prieš pradedant inventorizaciją išrašomas užsakymas, kuriame tiksliai nurodomos prekių grupės ir savikainos keitimo tvarka. Inventorizacijoje dalyvauja materialiai atsakingas asmuo, kuris yra atsakingas už inventorinių daiktų saugojimą. Atliekant procedūrą surašomas INV-3 formos inventorinis sąrašas. Dokumentas surašomas 2 egzemplioriais. Atsargų apskaita numato išvežimą prekių likutis

pagal sandėlį šiuo metu. Jei yra birių prekių, jos sveriamos ir apmokestinamos padauginus matavimo vieneto savikainą ir gautą svorį.

Kitas inventorizacijos etapas apima gautų duomenų palyginimą su apskaitos skyriaus apskaitos rodikliais. Jei duomenys nesutampa, surašomas INV-18 formos atitikimo aktas.

Proceso metu identifikuotos prekės, kurios turi būti perkainotos, įtraukiamos į atskirą aktą. Dokumente pateikiama informacija, kurios pakanka korekciniams duomenims į apskaitą įrašyti.	Duomenys
Aprašymas	Nomenklatūros
Prekių pavadinimai, kiekiai	Perkainojimo sumos
Procentas, kuriuo prekė nukainota arba perkainojama.	Duomenys iš senosios kainos prieš perkainavimą ir naujos kainos po pakeitimo.
Prekių kiekio savikaina	Suvestiniai produktų grupės duomenys
Dokumento santrauka	Bendra perkainojimo arba nusidėvėjimo kaina

Mokestinė sąnaudų apskaita ir PVM nuo nuostolių

Mokesčių apskaitoje nuostolių, viršijančių natūralų nuostolį, sumos, dėl kurių kaltininkai nenustatyti, yra nurašomos į pelną po apmokestinimo. Sumos gali būti laikomos ne veiklos išlaidomis tik tuo atveju, jei oficialios institucijos patvirtina trūkumą ar vagystę.

Atkainuojant prekes, parduodamas už pirkimo kainą ar mažesnę kainą, PVM grąžinti nereikia. Priimta atskaityti pirkimo mokesčio suma nesikeičia. Išskaitos pagrindas yra pardavėjo sąskaita už pristatymą. Kainos, kuriomis prekės bus parduodamos ateityje, neturi įtakos teisei pasinaudoti atskaita. Mokesčių atkūrimas atliekamas tik nurašytoms prekėms, kai nustatomas vartotojų savybių trūkumas ar praradimas.

Dažni klausimai

Klausimas Nr.1. Kokiomis kainomis prekių nuostoliai nurašomi kaltosios šalies sąskaita?

Atsakymas: Tuo atveju, kai inventoriaus ir medžiagų nuostolių nurašymas atliekamas kalto asmens lėšomis, naudojamos prekių gavimo kainos.

Klausimas Nr.2. Ar greitai gendančių prekių, laikomų vietose, kuriose nėra šaldymo įrenginių, nusidėvėjimo rodikliai yra didesni?

Atsakymas: Nesant tinkamų prekių laikymo sąlygų, nuostolių lygis nedidėja.

Klausimas Nr.3. Kokia finansinė atsakomybė turėtų būti asmeniui, dėl kurio kaltės atsirado prekių trūkumas dėl sugadinimo?

Atsakymas: atsakomybė apsiriboja vidutiniu uždarbiu. Limitą viršijančios sumos sulaikomos tik teismo sprendimu. Darbdavys privalo pateikti reikšmingą dokumentų, įrodančių darbuotojo kaltę, sąrašą.

Klausimas Nr.4. Ar didėjant rinkos kainoms kinta sudaryto atidėjinio vertės sumažėjimui suma?

Atsakymas: Kylant rinkos kainoms, tikslinama vertės sumažėjimo atidėjinio suma. Susidaręs skirtumas skaičiuojamas kaip kitos pajamos.

Klausimas Nr.5. Kaip kinta komisiniu būdu priimtų prekių kaina tolimesniam pardavimui?

Atsakymas: Prekės komisiniu būdu priimamos sutartyje nurodyta verte. Sąnaudų peržiūrėjimo kainą ir dažnumą nustato įsipareigojęs asmuo. Diskontuojant prekių vertė mažėja, perkainojus – didėja.

Jei įmonė nusprendžia plėsti verslą ir imti paskolą, didinkite įstatinis kapitalas arba paruošti įmonę pardavimui ir pirkimui, reikia žinoti turto rinkos vertę. Patikimiausias būdas sužinoti ilgalaikio turto „tikrąją kainą“ yra jį perkainoti. Kartu tai turi būti atliekama atsižvelgiant į naujas taisykles.

Organizacijos gali perkainoti ilgalaikį turtą (PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“, patvirtinto Rusijos finansų ministerijos 2001 m. kovo 30 d. įsakymu Nr. 26n, 15 punktas; toliau – PBU 6/01). Pagrindinis šio renginio tikslas – nustatyti tikrąją ilgalaikio turto vertę pagal jo rinkos kainas ir atgaminimo sąlygas perkainojimo dieną.

Įmonė turi nuspręsti, perkainoti turtą ar ne. Tačiau verta prisiminti: jei įmonė vieną kartą perkainojo turtą, tai ateityje tai turėtų būti atliekama reguliariai, bet ne dažniau kaip kartą per metus. Ši sąlyga būtina siekiant užtikrinti, kad šio ilgalaikio turto savikaina, kuria jis atsispindi apskaitoje ir atskaitomybėje, reikšmingai nesiskirtų nuo einamųjų (pakeitimo) savikainos. Reikšmingumo sąvoka pateikta „Ilgalaikio turto apskaitos metodinių nurodymų“ (patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2010 m. spalio 13 d. įsakymu Nr. 91n, toliau – Instrukcija Nr. 91n) 44 punkte ir aptartas su pavyzdžiu. Atveskime jį.

1 pavyzdys

Albatross LLC nusprendė perkainoti ilgalaikį turtą. Ilgalaikio turto savikaina praėjusių ataskaitinių metų pabaigoje siekė 1 000 000 rublių. Šios vienalytės grupės objektų einamoji (pakeitimo) savikaina ataskaitinių metų pabaigoje yra 1 100 000 rublių. Gautas skirtumas laikomas reikšmingu: (1 100 000 - 1 000 000) / 1 000 000 = 0,1.

Panagrinėkime tą patį pavyzdį, jei dabartinė (pakeitimo) kaina yra 1 030 000 rublių. Šiuo atveju sprendimas dėl perkainojimo nepriimamas, nes atsirandantis skirtumas nėra reikšmingas: (1 030 000 - 1 000 000) : 1 000 000 = 0,03.

Tačiau iš šių skaičiavimų nėra iki galo aišku, kodėl 10 procentų nuokrypis laikomas reikšmingu, o 3 procentų – ne. Tikėtina, kad įstatymų leidėjas numato 5 procentų reikšmingumo barjerą, nurodytą Rekomendacijose dėl rengimo ir pateikimo tvarkos. finansines ataskaitas(patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2003 m. liepos 22 d. įsakymu Nr. 67n, su pakeitimais, padarytais Rusijos finansų ministerijos 2004 m. gruodžio 31 d. įsakymais Nr. 135n, 2006 m. rugsėjo 18 d. Nr. 115n).

Parengiamieji darbai prieš perkainavimą

Kad galėtų atlikti perkainavimą, organizacija turi atlikti parengiamieji darbai- pavyzdžiui, patikrinti, ar nėra paties ilgalaikio turto, kuris turi būti perkainotas.

Sprendimas atlikti perkainavimą įforminamas atitinkamu administraciniu dokumentu. Jo naudojimas yra privalomas visoms ūkio subjekto, kuris bus įtrauktas į perkainojimą, paslaugoms.

Perkainojimas atliekamas dabartine (pakeitimo) savikaina, indeksuojant arba tiesiogiai perskaičiuojant patvirtintomis rinkos kainomis.

Norėdami nustatyti dabartinę (pakeitimo) kainą, turite naudoti:

• iš gamybinių organizacijų gautus duomenis apie panašius produktus;
• statistikos įstaigų, prekybos inspekcijų ir organizacijų informacija apie kainų lygius;
• žiniasklaidoje ir specializuotoje literatūroje skelbiama informacija apie kainų lygius;

Svarbu
Perkainojimas atliekamas dabartine (pakeitimo) savikaina, indeksuojant arba tiesiogiai perskaičiuojant patvirtintomis rinkos kainomis (PBU 6/01 15 punktas).

Nuo 2011 m. sausio 1 d. Rusijos finansų ministerijos 2010 m. gruodžio 24 d. įsakymu Nr. 186n buvo pakeisti Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatų 49 punktas. Rusijos Federacija(patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n), Instrukcijų Nr. 91n 43 - 47 punktai. Pagal šias naujoves ilgalaikio turto perkainojimas turėtų būti atliekamas ne dažniau kaip kartą per metus ir ataskaitinio laikotarpio pabaigoje. Anksčiau tai turėjo būti atliekama ataskaitinio laikotarpio pradžioje ("Apskaitos ir atskaitomybės Rusijos Federacijoje nuostatų" 49 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n ).

Perkainojimo apskaita

Perkainojant ilgalaikį turtą, perskaičiuojama jo pradinė vertė, o jei šie objektai buvo perkainoti anksčiau – esama (pakeičiamoji) vertė, kuria jie apskaitoje apskaitomi perkainojimo dieną. Perkainojama ir nusidėvėjimo suma, priskaičiuota už visą objekto naudojimo laikotarpį.

Atkreipkite dėmesį, kad perkainojimo metu pradinė kaina gali pasikeisti arba padidėti (perkainojimas) arba mažėti (nuolaida). Viskas priklauso nuo to, ar šis objektas anksčiau buvo pervertintas, ar ne. Dėl to tokio perkainojimo atspindys apskaitoje taip pat bus kitoks.

Jei objektas anksčiau nebuvo perkainotas, tada:

• jo perkainojimo suma įskaitoma į papildomą kapitalą ir parodoma 83 sąskaitos „Papildomas kapitalas“ kredite;
• jos antkainio suma įskaitoma į kitų pajamų ir sąnaudų sąskaitą, atspindėta 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“ debete.

Anksčiau tokios sumažinimo sumos buvo nurašomos į 84 sąskaitą „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis).

Jeigu ilgalaikio turto perkainojimas jau buvo atliktas anksčiau, tai šios operacijos apskaitoje atsispindės skirtingai. Pavaizduokime tai lentelės pavidalu.

1 lentelė

Atliekant papildomą vertinimą		Atliekant nukainavimą
	Jei prekė anksčiau buvo su nuolaida	Jei objektas anksčiau buvo pervertintas	Jei prekė anksčiau buvo su nuolaida
Naujo perkainojimo suma įskaitoma į papildomą kapitalą (83 sąskaita)	Perkainojimo suma, lygi ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais atlikto nusidėvėjimo sumai, įskaitoma į kitų pajamų ir sąnaudų sąskaitą (91 sąskaita). Jei perkainojimo suma viršija nusidėvėjimo sumą (91 sąskaita), tada perteklinė suma įskaitoma į papildomo kapitalo sąskaitą (83 sąskaita).	Antkainio suma yra įtraukta į papildomo kapitalo sumažinimą, susidarantį iš ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais atlikto šio objekto papildomo vertinimo sumų (83 sąskaita). Jei nusidėvėjimo suma viršija perkainojimo sumą, įskaitytą į papildomą kapitalą, toks perviršis priskiriamas finansinis rezultatas kaip kitos išlaidos (91 sąskaita)	Naujo nukainojimo suma įskaitoma į kitų pajamų ir sąnaudų sąskaitą (91 sąskaita)

Kaip matome iš lentelės, ilgalaikio turto perkainojimas apskaitoje atsispindi skirtingai. Pažvelkime į kai kuriuos atvejus naudodami pavyzdžius.

2 pavyzdys

2011-12-31 organizacijos vadovo sprendimu buvo atliktas ilgalaikio turto perkainojimas. Pagal apskaitos duomenis prieš perkainavimą:
pradinė OS kaina - 500 000 rublių;
sukaupta nusidėvėjimo suma yra 100 000 rublių.

450 000: 500 000 = 0,9.

100 000 * 0,9 = 90 000 rub.

Nusidėvėjimo suma:
500 000 - 450 000 = 50 000 rublių.

Diskontuoto nusidėvėjimo suma:
100 000 - 90 000 = 10 000 rublių.

Apskaitoje šios operacijos atsispindės taip:

Debetas 91.2 Kreditas 01
- 50 000 rublių. - atspindi ilgalaikio turto pradinės savikainos nusidėvėjimo sumą;

Debetas 02 Kreditas 91.1
- 10 000 rublių. - sumažintas anksčiau sukauptas nusidėvėjimas.

Panagrinėkime sudėtingesnius apskaitos atvejus, kai, pavyzdžiui, ilgalaikio turto vienetui buvo taikoma nuolaida, o vėliau jis buvo perkainojamas.

3 pavyzdys

LLC „Silver“ organizacijos vadovo sprendimu 2011 metų pradžioje perkainodavo ilgalaikį turtą.

Pagal apskaitos duomenis ilgalaikio turto duomenys buvo tokie:

pradinė kaina - 400 000 rublių;
dabartinė vertė - 350 000 rublių;
nusidėvėjimas - 80 000 rublių;
terminas naudingas naudojimas OS - 10 metų;
nusidėvėjimas skaičiuojamas tiesiniu metodu.

350 000: 400 000 = 0,875.

Perskaičiuoto nusidėvėjimo suma bus tokia:
80 000 * 0,875 = 70 000 rub.

Nusidėvėjimo sumažinimas:
80 000 - 70 000 = 10 000 rublių.

Ilgalaikio turto nusidėvėjimas:
400 000 - 350 000 = 50 000 rublių.

Bendra sumažinimo suma bus:
50 000 - 10 000 = 40 000 rublių.

Pradinius duomenis galima pateikti taip:

OS kaina – 350 000 RUB;
dabartinė vertė - 450 000 rublių;
metinis nusidėvėjimas siekė 40 000 rublių.

Nusidėvėjimo suma buvo:
70 000 + 40 000 = 110 000 rub.

Apskaičiuokime ilgalaikio turto perkainojimo koeficientą:
450 000:350 000 = 1,3.

Perskaičiuoto nusidėvėjimo suma:
1,3 * 110 000 = 143 000 rublių;

Ilgalaikio turto perkainojimo suma:
450 000 - 350 000 = 100 000 rublių.

Nusidėvėjimo perkainojimo suma:
143 000 - 110 000 = 33 000 rublių.

Bendra perkainojimo suma:
100 000 - 33 000 = 67 000 rublių.

Atkreipkite dėmesį:

Metų pradžioje nukainojimo suma apskaitoje atsispindi pagal senas taisykles, ty 84 sąskaitoje „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“ ir yra tokios formos:

Debetas 84 Kreditas 01
- 50 000 rublių. - ilgalaikio turto vertės pradinio perkainojimo suma;

Debetas 02 Kreditas 84
- 10 000 rublių. - nusidėvėjimo sumažinimo suma.

Tačiau metų pabaigoje galioja šios taisyklės: į kitų pajamų ir sąnaudų sąskaitą (91 sąskaita) įskaitoma ilgalaikio turto papildomo vertinimo suma, lygi ankstesniam nukainavimui. O perteklinė suma įskaitoma į papildomo kapitalo sąskaitą. Apskaitoje tai atspindėkime taip:

Debetas 01 Kreditas 91.1
- 50 000 rublių. - papildomas ilgalaikio turto savikainos įvertinimas ankstesnių sumažinimo dydžių ribose;

Debetas 91.2 Kreditas 02
- 10 000 rublių. - papildomas nusidėvėjimo įvertinimas nukainojimo ribose;

Debetas 01 Kreditas 83
- 50 000 rublių. (100 000 -50 000) - papildomas pakeitimo kainos įvertinimas

viršija ankstesnio sumažinimo sumą;

Debetas 83 Kreditas 02
- 23 000 rublių. (33 000 - 10 000) - papildomas nusidėvėjimo įvertinimas, viršijantis ankstesnio nukainojimo sumą.

Su perkainavimu susijusias operacijas pavaizduokime lentelės pavidalu.

2 lentelė

Operacijos turinys	Debetas	Kreditas
Perkainojimo atveju (jei nebuvo ankstesnio nusidėvėjimo)
Atspindi pradinių išlaidų perkainojimas	01 "Ilgalaikis turtas"	83 „Papildomas kapitalas“
Padidėjęs sukauptas ilgalaikio turto nusidėvėjimas	83 „Papildomas kapitalas“	02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“
Nuvertinimo atveju (jei perkainojimas nebuvo atliktas anksčiau)
Atspindi pradinės kainos sumažinimas	91.2 „Kitos išlaidos“	01 "Ilgalaikis turtas"
Sukauptas nusidėvėjimas buvo sumažintas	02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“	91.1 „Kitos pajamos“
Perkainojimo atveju (jei anksčiau buvo atlikta nuolaida)
Papildomas ilgalaikio turto vertinimas atsispindi sumoje, lygioje anksčiau atliktam nukainavimui	01 "Ilgalaikis turtas"	91.1 „Kitos pajamos“
Papildomas nusidėvėjimo įvertinimas atsispindi anksčiau atlikto nukainojimo ribose	91.2 „Kitos išlaidos“	02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“
Papildomas pakeitimo išlaidų, viršijančių ankstesnį sumažinimą, įvertinimas	01 "Ilgalaikis turtas"	83 „Papildomas kapitalas“
Papildomas nusidėvėjimo, viršijančio ankstesnį sumažinimą, įvertinimas	83 „Papildomas kapitalas“	02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“
Sumažinimo atveju (jei anksčiau buvo vertės padidėjimas)
Atkūrimo išlaidų sumažėjimas atsispindi ankstesnio perkainojimo sumoje	83 „Papildomas kapitalas“	01 "Ilgalaikis turtas"
Nusidėvėjimo žymėjimas anksčiau atlikto perkainojimo ribose	02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“	83 „Papildomas kapitalas“
Pakeitimo sąnaudų sumažinimas viršijant ankstesnį perkainavimą	91.2 „Kitos išlaidos“	01 "Ilgalaikis turtas"
Nusidėvėjimo sumažinimas ankstesnio perkainojimo ribose	02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“	91.1 „Kitos pajamos“

Tačiau galimas ir priešingas atvejis, nei aprašytas aukščiau. Tai yra, atliekamas nukainavimas, tačiau anksčiau buvo atliktas perkainavimas.

4 pavyzdys

Metų pradžioje Albatross LLC perkaino savo ilgalaikį turtą. Tai buvo neįvertinta. Pradinius tokio objekto duomenis pateikiame taip:
pradinė kaina - 200 000 rublių;
dabartinė vertė - 250 000 rublių;
sukauptas nusidėvėjimas - 40 000 rublių.

Turto naudingo tarnavimo laikas yra 10 metų, nusidėvėjimas skaičiuojamas tiesiniu metodu.

Apskaičiuokime perkainojimo koeficientą:
250 000: 200 000 = 1,25.

Perskaičiuoto nusidėvėjimo suma:
40 000 * 1,25 = 50 000 rub.

Nusidėvėjimo perviršio suma bus tokia:
50 000 - 40 000 = 10 000 rublių.

Ilgalaikio turto perkainojimo suma:
250 000 - 200 000 = 50 000 rublių.

Bendra perkainojimo suma bus:
50 000 - 10 000 = 40 000 rublių.

2011 m. pabaigoje (2011 m. gruodžio 31 d.) ilgalaikis turtas buvo perkainotas nurašymo forma. Pateikiame duomenis apie objektą 2011 m. pabaigoje:
per metus sukauptas nusidėvėjimas - 20 000 rublių.
ilgalaikio turto kaina yra 250 000 rublių.
dabartinė kaina - 150 000 rublių.

Apskaičiuokime perkainojimo koeficientą:
150 000:250 0000 = 0,6.

Sukaupta nusidėvėjimo suma:
40 000 + 20 000 = 60 000 rub.

Perskaičiuokime nusidėvėjimą:
60 000 * 0,6 = 36 000 rub.

Nuolaidos suma bus tokia:
250 000 - 150 000 = 100 000 rublių.

Bendra sumažinimo suma:
100 000 - 36 000 = 64 000 rublių.

Metų pradžioje ilgalaikio turto perkainojimo operacijos apskaitoje atsispindės taip:

Debetas 01 Kreditas 83
- 50 000 rublių. - OS neįvertinta;

Debetas 83 Kreditas 02
- 10 000 rublių. - papildomas ilgalaikio turto nusidėvėjimo įvertinimas.

2011 metų pabaigoje, kaip prisimename, ilgalaikis turtas buvo diskontuotas. Šiuo atveju bus taikomos šios perkainojimo apskaitoje atspindėjimo taisyklės, būtent: perkainojimo suma, lygi jos ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais atlikto nukainojimo sumai, įskaitoma į kitų pajamų ir sąnaudų sąskaitas (91 sąskaita). Jei papildomas įvertinimas viršija ankstesnio nukainojimo sumą, ši suma turi būti nurašoma į 83 sąskaitą „Papildomas kapitalas“.

Aukščiau pateikto pavyzdžio rezultatus atspindėkime šių operacijų forma:

Debetas 83 Kreditas 01
- 50 000 rublių. - ilgalaikio turto nurašymas perkainojimo sumų ribose;

Debetas 02 Kreditas 83
- 10 000 rublių. - nusidėvėjimo žymėjimas perkainojimo ribose;

Debetas 91.2 Kreditas 01
- 50 000 rublių. (100 000 - 50 000) - ilgalaikio turto einamosios vertės sumažinimas, viršijantis anksčiau atliktą perkainavimą;

Debetas 02 Kreditas 91.1
- 26 000 rublių. (36 000 - 10 000) - ilgalaikio turto nusidėvėjimo sumažinimas anksčiau atlikto perkainojimo ribose.

Mokesčių apskaita

Atkreipkite dėmesį, kad organizacijos atliktų perkainojimų rezultatai mokesčių inspekcijoje neatsispindi nuo to laiko Mokesčių kodas Nustatyta, kad mokesčių mokėtojui perkainojus (diskontuojant) ilgalaikio turto vertę į rinkos vertę, teigiama ar neigiama tokio perkainojimo (diskontuota) suma nepripažįstama pajamomis (sąnaudomis), į kurias atsižvelgiama apmokestinant. Panašios pozicijos laikosi ir Rusijos finansų ministerija 2011-07-08 raštuose Nr.03-03-06/1/412, 2011-09-08 Nr.03-03-06/1/544.

Taigi ilgalaikio turto vertės perkainojimo rezultatai yra atspindimi apskaitoje, tačiau pelno mokesčio tikslais į perkainojimo rezultatus neatsižvelgiama.

Specialios taisyklės
Mokesčių kodekse nustatyta, kad pradinė ilgalaikio turto savikaina gali būti keičiama tik užbaigimo, papildomo įrengimo, rekonstrukcijos, modernizavimo, techninio pertvarkymo, dalinio likvidavimo ir kitais panašiais pagrindais (PMĮ 257 straipsnio 2 punktas). Rusijos Federacija). Minėtame straipsnyje apie perkainavimą nieko nekalbama.

Yu.L. Ternovka, ekspertas redaktorius

Pradinė ilgalaikio turto (FPE) kaina, t. y. kaina, už kurią jis buvo priimtas parduoti buhalterinė apskaita, gali keistis ne tik užbaigimo, papildomo įrengimo, rekonstrukcijos, modernizavimo ir dalinio likvidavimo atvejais, bet ir perkainojimo metu (PBU 6/01 14 p.).

Plačiau apie ilgalaikio turto perkainojimo ypatumus apskaitoje ir jo rezultatų atspindėjimą papasakosime mūsų konsultacijoje.

Kodėl ir kaip dažnai atliekamas OS perkainojimas?

Perkainojimo tikslas – informaciją apie ilgalaikio turto vertę suderinti su rinkos kainomis ir atgaminimo sąlygomis perkainojimo dieną (Finansų ministerijos 2003 m. spalio 13 d. įsakymo Nr. 91n 41 punktas).

Perkainojimo atlikimas yra organizacijos teisė, o ne pareiga. Bet čia reikia atsižvelgti į tai, kad jei organizacija vieną kartą nuspręs perkainoti ilgalaikį turtą, tai ateityje teks daryti reguliariai, kad savikaina, kuria ilgalaikis turtas atsispindi apskaitoje ir atskaitomybėje, labai nesiskirtų nuo ilgalaikio turto perkainojimo. dabartinė (pakeitimo) kaina. Tai reiškia, kad jei kokiais metais vertė reikšmingai nepasikeis, perkainojimo nereikės (Finansų ministerijos 2003 m. spalio 13 d. įsakymo Nr. 91n 44 punktas).

Perkainojimas gali būti atliekamas ne dažniau kaip kartą per metus ataskaitinių metų pabaigoje (PBU 6/01 15 punktas). Visi OS objektai, įtraukti į vienarūšių OS objektų grupę, turi būti perkainoti. Vienarūšė grupė gali būti pastatai, statiniai, įranga, kompiuterinės technologijos, transporto priemonės ir kt. Organizacija gali išsiaiškinti, kurie objektai sudaro vienarūšių operacinių sistemų grupę.

Perkainojimui atlikti ir jo rezultatams atspindėti reikės šios informacijos (Finansų ministerijos 2003 m. spalio 13 d. įsakymo Nr. 91n 46 punktas):

• pradinė savikaina arba einamoji (pakeitimo) savikaina (jei turtas anksčiau buvo perkainotas) ataskaitinių metų gruodžio 31 d. pagal apskaitos duomenis;
• už visą objekto naudojimo laikotarpį tą pačią dieną priskaičiuota nusidėvėjimo suma;
• dokumentais pagrįsti duomenys apie perkainoto ilgalaikio turto einamąją (pakeitimo) savikainą ataskaitinių metų pabaigoje.

Kaip apskaitoje atsispindi perkainojimas?

Perkainojant ilgalaikį turtą, perskaičiuojama ne tik jo pradinė arba einamoji (pakeitimo) savikaina, bet ir nusidėvėjimo suma, susikaupusi tų metų, kuriais atliekamas perkainojimas, pabaigoje.

Perkainojimo rezultatai apskaitoje atsispindi priklausomai nuo to, ar perkainojimas buvo atliktas anksčiau ir prie ko tai privedė – papildomai įvertino ar nuvertėjo turtas.

Taigi pradinio turto perkainojimo suma įskaitoma į papildomą kapitalą, o pradinis nusidėvėjimas įtraukiamas į kitas sąnaudas.

Jei perkainojimas jau buvo atliktas anksčiau, perkainojimas atspindimas taip (PBU 6/01 15 punktas):

• jei ir anksčiau buvo atliktas papildomas vertinimas, papildomam kapitalui taikomas „naujas“ papildomas vertinimas;
• jei anksčiau buvo sumažintas, tai papildomas einamųjų metų vertinimas ankstesnio antkainio ribose, priskirtas kitoms išlaidoms, didina kitas einamųjų metų pajamas, o viršijant „senąjį“ antkainį priskiriamas papildomam kapitalui.

O nukainavimas, kuris organizacijai nėra pagrindinis, apskaitoje atsispindi taip:

• jei ir anksčiau buvo sumažintas, „naujas“ sumažinimas taikomas kitoms organizacijos išlaidoms;
• jei anksčiau buvo atliktas papildomas vertinimas, tai einamųjų metų antkainis ankstesnio papildomo vertinimo ribose, skiriamas papildomam kapitalui, sumažina papildomo kapitalo dydį, o viršijantį „senąjį“ papildomą vertinimą priskiriama kitoms išlaidoms.

Pateiksime pavyzdį, kaip perkainojimas atspindimas organizacijos apskaitos dokumentuose ().

Pradinė ilgalaikio turto savikaina 2016 m. gruodžio 31 d. buvo 613 000 rublių, sukaupto nusidėvėjimo suma - 91 190 rublių. Naudojimo laikas – 121 mėnuo.

Organizacija nusprendė iš naujo įvertinti objektą. Dabartinė jo rinkos vertė 2016 m. gruodžio 31 d. yra 690 000 RUB.

2017 m. gruodžio 31 d. ilgalaikio turto einamoji vertė sumažėjo iki 560 000 RUB. Sukaupta nusidėvėjimo suma ataskaitų sudarymo dieną yra 171 074 RUB.

Pasirodo, ilgalaikio turto antkainis bus 130 000 rublių. (690 000 – 560 000), o tai viršija pernai atlikto perkainojimo sumą. Primename, kad pagal PBU 6/01 15 punkto reikalavimus ilgalaikio turto vertės sumažinimas, viršijantis perkainojimo sumą, priskiriamas kitoms sąnaudoms, o atitinkamai nusidėvėjimo sumažinimas kitoms pajamoms. . Todėl 2017 m. gruodžio 31 d. organizacijos buhalterinėje apskaitoje įrašai turi būti padaryti taip:

Jei perkainotas ilgalaikis turtas perleidžiamas ir jame įrašoma papildomo kapitalo suma, ši suma pervedama į organizacijos nepaskirstytąjį pelną (Finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 94n):

83 sąskaitos debetas – 84 sąskaitos kreditas „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“

Primename, kad skaičiavimo tikslais mokesčio bazė Pelno mokesčiui į ilgalaikio turto perkainojimo rezultatus neatsižvelgiama (

Apskaitoje visada reikia skubiai perkainoti ilgalaikį turtą: jį atspindėti likutinė vertė, perkainojimas arba sumažinimas. Šis straipsnis padės aiškiai parodyti, kaip daryti ilgalaikio turto perkainojimo ir perkainojimo apskaitos įrašus.

Šio tipo perkainojimus atlieka komisija, kurią sudaro organizacijos administracija, specialistai, taip pat buhalterija. Sudėtį skiria organizacijos vadovas.

Paskirta komisija atlieka pilną viso organizacijos turimo ilgalaikio turto apžiūrą, surašo inventorių, nurodant jo inventorinį numerį, pavadinimą, taip pat tikrąją nusidėvėjimo būklę.

Patikrinamas faktinis ir pagal buhalterinius duomenis turimas susidėvėjimas bei surašoma lyginamoji ataskaita, kurioje fiksuojami atsiradę nukrypimai.

OS inventorizacija atliekama ne rečiau kaip kartą per trejus metus.

Atspindys matosi lentelėje:

Debetas	Kreditas	Operacijos pavadinimas	Bazinis dokumentas
		Inventorizacijos metu nustatytas perteklius kapitalizuotas
		Trūkumas atsispindi inventorizacijos metu	Rusijos Federacijos valstybinės migracijos tarnybos 2003-01-21 nutarimas N 7
		Trūkumas nurašomas kaltajai šaliai	Rusijos Federacijos valstybinės migracijos tarnybos 2003-01-21 nutarimas N 7
		Mokėjimas už OS trūkumą	Rusijos Federacijos valstybinės migracijos tarnybos 2003-01-21 nutarimas N 7
		Trūkumas išskaitomas iš kalto asmens darbo užmokesčio	Rusijos Federacijos valstybinės migracijos tarnybos 2003-01-21 nutarimas N 7
		Trūkumas nurašytas	Rusijos Federacijos valstybinės migracijos tarnybos 2003-01-21 nutarimas N 7

Skelbimai papildomam OS vertinimui

Perkainojimo suma, tai yra suma, kuria buvo padidinta ilgalaikio turto savikaina, atsispindi papildomo kapitalo forma.

Be to, turite atsižvelgti į anksčiau sukauptas išlaidas. Norėdami apskaičiuoti sumą, kuria turėtų būti padidintas nusidėvėjimas, turite apskaičiuoti nusidėvėjimo laipsnį perkainojimo dieną:

Nusidėvėjimo norma = nusidėvėjimo mokestis / pradinė kaina.

Perskaičiuotas nusidėvėjimas = atkūrimo kaina * įrangos nusidėvėjimo laipsnis.

Skelbimai papildomam ilgalaikio turto vertinimui:

Kaip apskaitoje atspindėti ilgalaikio turto nusidėvėjimą

Nukainojimo suma, ty suma, kuria buvo sumažinta ilgalaikio turto savikaina, sąskaitos debete atsispindi kitų išlaidų pavidalu.