სატრანსფერო ფასი. ახალი წესები

სატრანსფერო ფასი - 1) დაკავშირებულ მხარეთა ჯგუფში ტრანზაქციების ფასების დადგენა; 2) ასეთი ოპერაციების დაბეგვრის სპეციალური წესები.

ტერმინი "ტრანსფერული ფასი" on ინგლისური- სატრანსფერო ფასი.

ტერმინი "ტრანსფერული ფასების წესები" ინგლისურად არის ტრანსფერული ფასების წესები.

"ტრანსფერული ფასი" ინგლისურიდან Funds Transfer Pricing, FTP - საქონლის, სამუშაოების ან მომსახურების გაყიდვა ურთიერთდამოკიდებულ პირებზე.

კომპანიების ჯგუფებს აქციონერთა (მონაწილეების) ერთიანი შემადგენლობით შეუძლიათ ჯგუფში ტრანზაქციების ფასების დაწესება არა საბაზრო, არამედ მენეჯმენტის მიერ დადგენილი მექანიზმის საფუძველზე. მაგალითად, თუ კომპანია A, რომელსაც ეკუთვნის მოქალაქე ივანოვი, ყიდის საქონელს იმავე ივანოვის საკუთრებაში არსებულ B კომპანიას, მაშინ ივანოვისთვის არ არის განსხვავება (გარდა გადასახადისა) რა ფასში ხდება გარიგება, რადგან საბოლოოდფინანსური მდგომარეობა

ორივე კომპანიის A და B თანხები არ შეიცვლება.

შიდა (სატრანსფერო) ფასების დადგენისას შეიძლება გამოყენებულ იქნას სხვადასხვა მექანიზმი. ყველაზე გავრცელებული მეთოდია „ღირებულება პლუს“ - რომლის არსი ის არის, რომ ფასი დგინდება იმის საფუძველზე, რომ საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გამყიდველი ფარავს მის ღირებულებას (ხარჯებს), ისევე როგორც მენეჯმენტის მიერ დადგენილ მოგებას. კომპანიების ჯგუფი.

მაგალითი

კომპანიის A-ს ხარჯები საქონლის ერთეულის წარმოებისთვის არის 200 ათასი რუბლი. მენეჯმენტმა დაადგინა, რომ სატრანსფერო ფასი განისაზღვრება პროდუქტის ერთეულის ღირებულების გაზრდით 10%-ით. გადარიცხვის ფასი დადგენილია 220 ათასი რუბლით Cost Plus პრინციპის საფუძველზე.

ზოგჯერ გადარიცხვის ფასი დგინდება ისე, რომ დაფაროს მხოლოდ ღირებულება (ხარჯები). ეს ჩვეულებრივ კეთდება იმ სიტუაციაში, როდესაც მენეჯმენტი თვლის, რომ გამყიდველის კომპანიის ხარჯები ძალიან მაღალია და დასახულია მიზანი ხარჯების შემცირება.

პროდუქტის ღირებულება (მისი წარმოებისა და გაყიდვის ხარჯების ჯამი) რუსულ ქარხანაში არის 100 რუბლი. ამ პროდუქტის საბაზრო ღირებულება უცხოურ ბაზრებზე არის 200 რუბლი. ამ შემთხვევაში, საქონლის ერთეულის გაყიდვიდან მიღებული მოგება უნდა იყოს 100 რუბლი და დაიბეგროს. თუ გამყიდველი პირველად ყიდის საქონელს თავის კონტროლირებად კომპანიას ოფშორულ იურისდიქციაში 101 რუბლზე და ეს ორგანიზაცია მყიდველს ყიდის მას 200 რუბლზე, მაშინ რუსეთში დასაბეგრი მოგება იქნება მხოლოდ 1 რუბლი და აქედან არის მოგების გადასახადი. გადაიხდება. საზღვარგარეთ მინიმალური გადასახადი გადაიხდება ოფშორულ მოგებაზე 99 რუბლი.

რომ თავიდან აიცილოთ ასეთი მარტივი და ეფექტური გზაგადასახადების მინიმიზაციის მიზნით, სახელმწიფოები შემოიღებენ სპეციალურ წესებს გადაცემის ოპერაციების დაბეგვრის შესახებ. ამრიგად, ეს სპეციალური წესები ითვალისწინებს, რომ თუ მხარეები ურთიერთდამოკიდებულნი არიან, მაშინ საგადასახადო მიზნებისთვის გამოყენებული უნდა იქნეს საბაზრო ფასი (და არა ის, რაც მხარეთა მიერ ხელშეკრულებაშია დადგენილი). ჩვენს მაგალითში სატრანსფერო ფასების რეგულირების სპეციალური წესების გამოყენება გამოიწვევს რომ რუსეთში გასაყიდი ფასი 200 მანეთი მიიღება საგადასახადო მიზნებისთვის, მიუხედავად იმისა, რომ შეთანხმების მიხედვით ეს იყო 101 რუბლი.

პირველი ქვეყანა, რომელმაც მიიღო სპეციალური კანონმდებლობა, რომელიც დეტალურად არეგულირებს სატრანსფერო ფასების საკითხებს, იყო შეერთებული შტატები (1960-იანი წლების შუა პერიოდი). სატრანსფერო ფასების საგადასახადო რეგულირების სფეროში მთავარი საკონსულტაციო და მეთოდოლოგიური საერთაშორისო დოკუმენტია ეკონომიკური თანამშრომლობისა და განვითარების ორგანიზაციის (OECD) 1995 წლის სახელმძღვანელო „მულტინაციონალური საწარმოებისა და საგადასახადო ადმინისტრაციების სატრანსფერო ფასების შესახებ“.

რუსეთში გადარიცხვის ოპერაციების დაბეგვრის წესები რეგულირდება V.1 ნაწილით. რუსეთის საგადასახადო კოდექსი "დაკავშირებული სუბიექტები. ზოგადი დებულებები ფასებსა და გადასახადის შესახებ. საგადასახადო კონტროლი დაკავშირებულ სუბიექტებს შორის გარიგებებთან დაკავშირებით. ფასების შეთანხმება" (შემოყვანილია ფედერალური კანონი 2011 წლის 18 ივლისით N 227-FZ). 2012 წლის 1 იანვრამდე ეს საკითხი რეგულირდებოდა რუსეთის საგადასახადო კოდექსის 40-ე მუხლით (რუსეთის საგადასახადო კოდექსის 20-ე მუხლი განსაზღვრავდა რომელი სუბიექტები აღიარებულნი არიან ურთიერთდამოკიდებულებად).

საინტერესოა, რომ რუსეთის საგადასახადო კოდექსის ტექსტში ტერმინი „ტრანსფერული ფასი“ არ ჩანს. მაგრამ ეს ტერმინი აქტიურად გამოიყენება სპეციალისტებს შორის და გვხვდება ოფიციალურ დოკუმენტებში.

გარდა ამისა, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის განყოფილებას, რომელიც ახორციელებს ტრანზაქციების საგადასახადო შემოწმებას დაკავშირებულ მხარეებთან, ეწოდება "ტრანსფერული ფასების დეპარტამენტი და საერთაშორისო თანამშრომლობა(რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2013 წლის 29 ივლისის ბრძანება N ММВ-7-13/266@ „ფედერალური საგადასახადო სამსახურის სატრანსფერო ფასების დეპარტამენტისა და საერთაშორისო თანამშრომლობის დებულების დამტკიცების შესახებ“).

კომენტარი

სატრანსფერო ფასების საკითხები ერთ-ერთი ყველაზე რთულია. ფაქტია, რომ საკითხი, თუ რა ფასი უნდა იყოს საგადასახადო მიზნებისთვის, მხარეთა დიდი ნაწილისთვისაა საინტერესო. თუ ტრანზაქცია საერთაშორისოა, მაშინ დაბეგვრის ფასის საკითხი გავლენას ახდენს გარიგებაში მონაწილე ყველა სახელმწიფოს საგადასახადო ბაზაზე. უფრო მეტიც, მათი ინტერესი ჩვეულებრივ საპირისპიროა. ამრიგად, ერთ ქვეყანაში დაბეგვრის ფასის ზრდა იწვევს შემცირებას საგადასახადო ბაზასხვა ქვეყანაში.

კორექტირების შედეგმა შეიძლება გამოიწვიოს კომპანიების ჯგუფის ორმაგი დაბეგვრა. ამრიგად, შეიძლება შეიქმნას სიტუაცია, როდესაც ერთ ქვეყანაში აუცილებელია შემოსავლის გაზრდა საბაზრო დონეზე, მაგრამ სხვა ქვეყანაში ხარჯების სიმეტრიული კორექტირება მიუღებელია.

ამავდროულად, როგორც ზემოთ აღინიშნა, სატრანსფერო ფასს იძლევა, მისაღები ფარგლებში, საგადასახადო ბაზის ნაწილის გადანაწილება უფრო ხელსაყრელი დაბეგვრის მქონე ქვეყნებზე. ზოგჯერ გადაცემის საგანია არა თავად საგადასახადო ბაზა (როგორც ზემოთ მოცემულ მაგალითში), არამედ ერთ-ერთ ქვეყანაში მიღებული ზარალი. ასე რომ, თუ ზარალი მიიღება ერთ ქვეყანაში, ხოლო მოგება სხვა ქვეყანაში, მაშინ მომგებიანი იქნება ზარალის გადატანა იმ ქვეყანაში, სადაც არის მოგება. ამ შემთხვევაში, კომპანიების ჯგუფი შეამცირებს საერთო საშემოსავლო გადასახადს. მაშინაც კი, თუ ზარალი შეიძლება გადაიტანოს მომავალ პერიოდებში (რუსეთში ეს შესაძლებელია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლით), დაუყოვნებლივი გადარიცხვის სარგებელი იქნება ზარალის აღიარების დროში.

გაეროს სატრანსფერო ფასების საკითხების არსის ახსნა სატრანსფერო ფასების პრაქტიკულ სახელმძღვანელოში განვითარებადი ქვეყნები(განვითარებადი ქვეყნებისთვის სატრანსფერო ფასების პრაქტიკული სახელმძღვანელო) მოცემულია შემდეგი მაგალითი (შესავლის პუნქტი 1.4.8):

დავუშვათ, კომპანია M (მშობელი) აწარმოებს მანქანის სავარძლებს A ქვეყანაში, ყიდის ადგილებს შვილობილი კომპანია D-ს ქვეყანაში B. კომპანია D შემდეგ ყიდის მანქანის სავარძლებს დამოუკიდებელ მყიდველებს თავის ქვეყანაში (B). ამ შემთხვევაში D კომპანიის დასაბეგრი მოგება განისაზღვრება როგორც შემოსავალი ადგილების რეალიზაციიდან, გამოკლებული ჯგუფის კომპანია M-დან მათი შეძენის ხარჯები.

თუ A ქვეყანას, სადაც მანქანების სავარძლები მზადდება, აქვს საშემოსავლო გადასახადის საგრძნობლად დაბალი განაკვეთი, ვიდრე B ქვეყანას, სადაც ადგილები იყიდება, მაშინ შესაძლოა კომპანია M შეეცდება აჩვენოს რაც შეიძლება მეტი მოგება A ქვეყანაში მაღალი ფასის დარიცხვით. ადგილები D კომპანიისთვის, თუ სიტუაცია საპირისპიროა და A ქვეყანაში საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთი მნიშვნელოვნად მაღალია, ვიდრე B ქვეყანაში, მაშინ კომპანიების ჯგუფმა შეიძლება შეეცადოს დააწესოს დაბალი ფასი მანქანის სავარძლებისთვის M და D კომპანიებს შორის, კონცენტრირებულია ყველა. მოგება D კომპანიაში (B ქვეყანა).

საკითხის ისტორია, საერთაშორისო დოკუმენტები

საგადასახადო ოპტიმიზაციის მიზნებისთვის გადარიცხვის ფასების ერთ-ერთი პირველი გამოყენება დაფიქსირდა ჯერ კიდევ 1897 წელს, როდესაც ძმებმა ვესტიმ შექმნეს სახელშეკრულებო ურთიერთობების სისტემა მათ მფლობელობაში არსებულ ყველა კომპანიას შორის, რათა მოგების უმეტესი ნაწილი ოფშორულ იურისდიქციებში დატოვონ (ნიკოლას შაქსონი. კაცები, რომლებმაც გაძარცვეს სამყარო, ჭეშმარიტება და ფანტასტიკა თანამედროვე ოფშორული ზონების შესახებ / ინგლისურიდან თარგმნა A.A.: Eksmo, 2012. P. 48).

პირველად, სატრანსფერო ფასების წესები 1915 წელს გაერთიანებულ სამეფოში და 1917 წელს აშშ-ში შევიდა კანონმდებლობაში (პუნქტი 3.1.1. პრაქტიკული სახელმძღვანელო სატრანსფერო ფასების შესახებ გაეროს განვითარებადი ქვეყნებისთვის). თუმცა ეს თემა დიდი ხანია აქტუალური არ არის. 1960-იან წლებში გაიზარდა ინტერესი სატრანსფერო ფასების მიმართ. ეს გამოწვეულია იმით, რომ ამ პერიოდში ტრანსნაციონალურმა კომპანიებმა მკვეთრად გაზარდეს თავიანთი ყოფნა მსოფლიოს სხვადასხვა ქვეყანაში.

საერთაშორისო პრაქტიკაში სახელმწიფოებმა 1970-იანი წლებიდან დაიწყეს ტრანსფერული ფასების საგადასახადო საკითხების რეგულირება. 1979 წელს და შემდეგ 1984 წელს, OECD-მ გამოსცა ე.წ. OECD Guidelines on transfer pricing (Transfer pricing Guidelines for multinational enterprises and საგადასახადო ადმინისტრაციები). ეს რეკომენდაციები განახლდა 1995 წელს და მას შემდეგ რეგულარულად განახლდა.

ევროკომისიამ სატრანსფერო ფასების საკითხები შეიტანა თავის ქცევის კოდექსში (ევროკავშირის საბჭოს „ქცევის კოდექსები“). ევროკომისიამ შეიმუშავა 2011 წლის 17 მაისს ევროკავშირის საბჭომ მიიღო გაიდლაინები დაბალი ღირებულების მომტანი შიდა ჯგუფური სერვისების შესახებ. გაერომ გამოაქვეყნა ანგარიში „საერთაშორისო საშემოსავლო გადასახადები და განვითარებადი ქვეყნები“ 1988 წელს. გაეროს ვაჭრობისა და განვითარების კონფერენციამ (UNCTAD) გამოაქვეყნა ანგარიში სატრანსფერო ფასების საკითხებზე 1999 წელს.

აშშ-ს აქვს თავისი წესები - აშშ სატრანსფერო ფასების რეგულაციები (26 USC 482).

სატრანსფერო ფასების საკითხი ჩვეულებრივ შედის . ასე რომ, ხელოვნებაში. OECD-ის მოდელის კონვენციის 9 მოიცავს დებულებას, რომელიც იძლევა დამატებით გადასახადების დარიცხვის საშუალებას, თუ გადასახადის გადამხდელი ყიდის საქონელს (სამუშაოს, მომსახურებას) ქვემოთ. საბაზრო ღირებულება:

„თუ
ა) ხელშემკვრელი სახელმწიფოს საწარმო პირდაპირ ან ირიბად მონაწილეობს მეორე ხელშემკვრელი სახელმწიფოს საწარმოს მართვაში, კონტროლში ან კაპიტალში; ან

ბ) ერთი და იგივე პირები მონაწილეობენ, პირდაპირ ან ირიბად, ხელშემკვრელი სახელმწიფოს საწარმოსა და მეორე ხელშემკვრელი სახელმწიფოს საწარმოს მართვაში, კონტროლში ან კაპიტალში,

და ნებისმიერ შემთხვევაში იქმნება ან დაწესებულია ორ საწარმოს შორის მათი კომერციული ან ფინანსური ურთიერთობების პირობები, რომლებიც განსხვავდება იმისგან, რაც არსებობდა ორ დამოუკიდებელ საწარმოს შორის, მაშინ ნებისმიერი მოგება, რომელიც შეიძლება დაერიცხოს ერთ-ერთ საწარმოს, მაგრამ ამ საწარმოს არსებობის გამო. მას პირობები არ დაერიცხა, შეიძლება შეიტანოს ამ საწარმოს მოგებაში და, შესაბამისად, დაიბეგროს“.

ის ასევე ითვალისწინებს წესს სიმეტრიული კორექტირების შესახებ (თუ ერთი სახელმწიფო იბეგრება განსხვავებას რეალურ ფასსა და საბაზრო ფასს შორის, მაშინ მეორე აღიარებს ხარჯებში ამ განსხვავებას):

„როდესაც ერთი ხელშემკვრელი სახელმწიფო მოიცავს ამ სახელმწიფოს საწარმოს მოგებას და შესაბამისად იბეგრება მოგება, რომლის მიმართაც მეორე ხელშემკვრელი სახელმწიფოს საწარმო დაექვემდებარა გადასახადს ამ სახელმწიფოში, და ასე შემავალი მოგება არის მოგება, რომელიც დაგროვდებოდა. პირველი ხსენებული სახელმწიფოს საწარმოს მიმართ, თუ ორ საწარმოს შორის ურთიერთობა იგივე იყო, რაც დამოუკიდებელ საწარმოებს შორის, მაშინ ეს მეორე სახელმწიფო შეასრულებს სათანადო კორექტირებას მასში დარიცხულ გადასახადში ამ მოგებაზე, სათანადო ყურადღება უნდა მიექცეს ამ კონვენციის სხვა დებულებებით და ხელშემკვრელი სახელმწიფოების კომპეტენტურ ორგანოებთან, საჭიროების შემთხვევაში, ისინი გაივლიან კონსულტაციებს ერთმანეთთან.

ამავდროულად, ეს მუხლი ადგენს პრინციპს, მაგრამ არ განსაზღვრავს სატრანსფერო ფასების რეგულირების დეტალებს. ყოველი ქვეყანა შემოაქვს საკუთარ წესებს, რომლებიც არეგულირებს რაოდენობრივ კრიტერიუმებს პირთა ურთიერთდამოკიდებულებად აღიარებისა და საბაზრო ფასების დადგენის პროცედურას.

OECD-ს ჰყავს კომიტეტი - ფისკალური საკითხთა კომიტეტი, რომელიც აკონტროლებს სიტუაციას სატრანსფერო ფასებთან დაკავშირებით.

სატრანსფერო ფასებთან დაკავშირებული პრობლემების თავიდან ასაცილებლად, თქვენ უნდა გაითვალისწინოთ როგორც საგადასახადო, ასევე ეკონომიკური ფაქტორების დიდი რაოდენობა.

გადარიცხვის ფასების მეთოდები

საბაზრო ფასების დიაპაზონის დასადგენად გამოიყენეთ სპეციალური მეთოდები. არცერთი ეს მეთოდი არ ითვლება შესაფერისი ყველა სიტუაციისთვის. გადასახადის გადამხდელმა უნდა აირჩიოს მეთოდი, რომელიც ყველაზე მეტად შეეფერება მის მდგომარეობას. სატრანსფერო ფასების მეთოდები ეფუძნება მოგების, ფასის ან მომგებიანობის ინფორმაციის შედარებას, რომელიც მიღებულია ტრანზაქციის ანალიზის დროს ანალოგიურ ტრანზაქციასთან. ეს ინფორმაცია შეიძლება იყოს შიდა - მიღებული გადასახადის გადამხდელის მიერ დამოუკიდებელ კონტრაქტორებთან ოპერაციებიდან, ან გარე - მიღებული დამოუკიდებელი საწარმოების ტრანზაქციებიდან იმავე ბაზარზე ან იმავე ინდუსტრიაში.

არსებობს ხუთი ძირითადი მეთოდი, რომლებიც იყოფა ორ ჯგუფად:

ტრანზაქციის ანალიზზე დაფუძნებული მეთოდები:

ისტორიული ფონი

2012 წლის 1 იანვრიდან კონტროლირებად ტრანზაქციებზე ვრცელდება ნაწილი V.1-ის წესები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი „ურთიერთდამოკიდებული პირები. ზოგადი დებულებები ფასებისა და გადასახადების შესახებ. საგადასახადო კონტროლი დაკავშირებულ პირებს შორის გარიგებებთან დაკავშირებით. ფასზე შეთანხმება“ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.1 - 105.25 მუხლები). ეს განყოფილება შემოღებულ იქნა 2011 წლის 18 ივლისის ფედერალური კანონით N 227-FZ "რუსეთის ფედერაციის გარკვეულ საკანონმდებლო აქტებში ცვლილებების შეტანის შესახებ საგადასახადო მიზნებისთვის ფასების განსაზღვრის პრინციპების გაუმჯობესებასთან დაკავშირებით".

ეკონომიკური თანამშრომლობისა და განვითარების ორგანიზაციის (OECD) მიერ მომზადებული დოკუმენტი, რომელიც განსაზღვრავს მითითებებს საგადასახადო შედეგებიდაკავშირებულ მხარეებს შორის გარიგებები.

ნეპესოვი კ.ა. სატრანსფერო ფასების საგადასახადო ასპექტები: რუსეთისა და უცხო ქვეყნების გამოცდილების შედარებითი ანალიზი. M.: Wolters Kluwer, 2007. 304 გვ.

Awara არის რუსული სააღრიცხვო კომპანია, რომელიც გთავაზობთ ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ადმინისტრირების სერვისების სრულ სპექტრს უცხოური კომპანიებისთვის, რომლებიც იწყებენ ბიზნესს რუსეთში. მიუხედავად იმისა, რომ ჩვენ ვართ ადგილობრივი საბუღალტრო ფირმა, ჩვენ მივყვებით საუკეთესო საერთაშორისო პრაქტიკას, რათა მოგაწოდოთ საუკეთესო კლიენტების მხარდაჭერა. გახადეთ თქვენი ბუღალტერია უსაფრთხო, ჯანსაღი და ეფექტური Awara-ით.

იურიდიული მომსახურება

ჩვენ ვართ რუსული იურიდიული კომპანია, რომელიც მუშაობს საერთაშორისო სტანდარტების მიხედვით. ჩვენ ვთავაზობთ მომსახურებას, რომელიც მოიცავს ყველაზე შესაძლო საკითხს, რომელსაც შეიძლება შეხვდნენ კომპანიები რუსეთში ბიზნესის წარმოებისას. ჩვენ ვაცხადებთ, რომ კომერციული ადვოკატის ფუნქცია არ არის „თქვას, რას ამბობს კანონი“, არამედ გამარჯვების არგუმენტებისა და რეალური გადაწყვეტილებების მიწოდება.

IT გადაწყვეტილებები

Awara IT Solutions ამაყობს იმით, რომ თავის კლიენტებს აწვდის IT სერვისებს, რომლებიც აკმაყოფილებს რუსეთის კანონმდებლობის მოთხოვნებს კლიენტების არსებული პროცესების შეცვლის გარეშე. სისტემური ინტეგრაციის, კანონმდებლობისა და დაბეგვრის სფეროში ძლიერი ფონის ეს უნიკალური კომბინაცია გვაქცევს სანდო და ეფექტურ პარტნიორად რუსეთის ბაზარზე ახალმოსულებისთვის. ჩვენმა გუნდმა განახორციელა მრავალი პროექტი Microsoft Dynamics NAV, Microsoft Dynamics AX, CRM და 1C.

აუდიტის სერვისები

ჩვენ ფოკუსირებული ვართ აუდიტორული სერვისების მიწოდებაზე, რაც გამოიწვევს ფინანსური ჩანაწერების მკაფიო გაგებას, რისკების ზუსტ შეფასებას და რეკომენდაციებს შიდა კონტროლის გაუმჯობესებისა და გამკაცრების სფეროებისთვის. ჩვენი მომსახურება მოიცავს რუსეთის ნორმატიულ აუდიტს, საგადასახადო აუდიტს, შიდა აუდიტს და აუდიტს საერთაშორისო სტანდარტების შესაბამისად (IFRS, US GAAP).

პირდაპირი ძებნა და დაქირავება

როგორც ინტერნეტსა და სოციალურ მედიაზე დაფუძნებული რეკრუტირების ლიდერი, ჩვენ ნამდვილად ვთავაზობთ კონკურენტულ უპირატესობას რუსეთსა და დსთ-ში საუკეთესო და ყველაზე მოტივირებული ადამიანების პოვნაში. ჩვენ ვთავაზობთ ნადირობისა და დასაქმების სერვისებს მხოლოდ 19% წარმატების საფასურით და შემანარჩუნებლების გარეშე. თუ არცერთი კანდიდატი არ არის დაქირავებული, საფასური არ ვრცელდება.

კორპორატიული ტრენინგები და სემინარები

ჩვენ გვესმის, რომ ყველა ბიზნესი და ორგანიზაცია განსხვავებულია და წინასწარ შეფუთული სასწავლო პროგრამები ყველასთვის არ მუშაობს. ჩვენი კლიენტზე ორიენტირებული მიდგომა საშუალებას გვაძლევს შევქმნათ სასწავლო პროგრამები, რომლებიც მორგებულია თქვენთვის საჭირო შედეგების მისაღწევად. ჩვენს პრაქტიკულ ტრენინგებზე პროფესიონალები ისეთ სფეროებში, როგორიცაა ბიზნესი, გაყიდვები, მარკეტინგი, HR, ფინანსები და სამართალი, აუმჯობესებენ თავიანთ უნარებსა და შესაძლებლობებს ხვალინდელი პრობლემების გადასაჭრელად.

სატრანსფერო ფასი- ეს არის სატრანსფერო ფასების დადგენა, რომელიც განსხვავდება საბაზრო ფასებისგან, დაკავშირებულ მხარეებს შორის გარიგებებისთვის, როგორც წესი, ერთი და იგივე ჰოლდინგის (კომპანიების ჯგუფის) წევრებს შორის.

ამრიგად, გადაცემის ფასი ჩვეულებრივ გაგებულია, როგორც მითითებული ფასი საქმიანი გარიგებებისხვადასხვა მონაწილეს შორის ერთი ჯგუფიკომპანიები.

ასეთ კომპანიებს შორის ფასების დადგენას ტრანსფერის ფასს უწოდებენ.

რა მიზნებისთვის გამოიყენება სატრანსფერო ფასი?

სატრანსფერო ფასები საშუალებას აძლევს პირთა ჯგუფის მთლიანი მოგება გადანაწილდეს უფრო დაბალი გადასახადების მქონე სახელმწიფოებში (ტერიტორიებზე) მდებარე ფიზიკური პირების სასარგებლოდ.

ეს არის გადახდილი გადასახადების მინიმიზაციის უმარტივესი და ყველაზე გავრცელებული სქემა, რომელიც აუცილებლად საჭიროებს გაზრდილ ყურადღებას ნებისმიერი სახელმწიფოსგან.

საგადასახადო კონტროლი

რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ცენტრალური ოფისი, კერძოდ, სატრანსფერო ფასების დეპარტამენტი, ახორციელებს გარიგებების შემდეგ სამ ჯგუფს:

1) დაკავშირებულ მხარეებს შორის გარიგებები, რომელთა ოდენობა აღემატება დადგენილ თანხას:

ა) ნებისმიერი ტრანზაქცია, მთლიანობაში, რომელიც აღემატება 1 მილიარდ რუბლს. წელიწადში;

ბ) გარიგების ერთ-ერთი მხარე არის MET გადასახადის გადამხდელი და გარიგების საგანია მოპოვებული მინერალური რესურსი, თუ გარიგების თანხა აღემატება 60 მილიონ რუბლს;

გ) გარიგების ერთი მხარე არის ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის ან UTII-ის გადამხდელი (თუ შესაბამისი გარიგება დაიდო ასეთი საქმიანობის ფარგლებში), მეორე მხარე არის პირი, რომელიც არ იყენებს მითითებულ სპეციალურ საგადასახადო რეჟიმებს, თუ ტრანზაქციის ოდენობა აღემატება 100 მილიონ რუბლს;

დ) გარიგების ერთ-ერთი მხარე ან თავისუფლდება მოგების გადასახადის გადამხდელის ვალდებულებებისგან, ან არის Skolkovo პროექტის მონაწილე და იყენებს გადასახადის განაკვეთს 0%, მეორე მხარე არ არის გათავისუფლებული ამ ვალდებულებებისგან და არ გამოიყენეთ საგადასახადო განაკვეთი 0%-ით, თუ ტრანზაქციის თანხა აღემატება 60 მილიონ რუბლს;

ე) გარიგების ერთი მხარე არის სპეციალური (თავისუფალი) ეკონომიკური ზონის რეზიდენტი (მონაწილე), რომლის საგადასახადო რეჟიმი ითვალისწინებს სპეციალურ შეღავათებს კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადისთვის (რუსეთის ფედერაციის შესაბამის შემადგენელ ერთეულში ზოგად საგადასახადო რეჟიმთან შედარებით. ), მეორე მხარე არ არის ასეთი ზონების რეზიდენტი, თუ გარიგების თანხა აღემატება 60 მილიონ რუბლს;

ვ) გარიგების ერთი მხარე ახორციელებს ნახშირწყალბადის ნედლეულის წარმოებასთან დაკავშირებულ საქმიანობას ახალ ოფშორულ ნახშირწყალბადის ნედლეულის საბადოზე და ითვლის მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 275.2, მეორე მხარე არ იყენებს ხელოვნების დებულებებს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 275.2, თუ გარიგების ოდენობა აღემატება 60 მილიონ რუბლს;

ზ) გარიგების ერთ-ერთი მხარე არის რეგიონული საინვესტიციო პროექტის მონაწილე, რომელიც იყენებს ფედერალურ ბიუჯეტს საშემოსავლო გადასახადის 0%-იან განაკვეთს და (ან) შემცირებულ განაკვეთს რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტის ბიუჯეტში, თუ გარიგება. თანხა აღემატება 60 მილიონ რუბლს.

2) დაკავშირებულ მხარეებს შორის გარიგებების ექვივალენტური ტრანზაქციები:

ა) დაკავშირებულ მხარეებს შორის შუალედური რგოლის სახით დამოუკიდებელი პირების მონაწილეობით განხორციელებული გარიგებები;

ბ) გარიგებები საგარეო ვაჭრობის სფეროში გლობალური სავალუტო ვაჭრობის საქონლით (ნავთობი, შავი და ფერადი ლითონები, მინერალური სასუქები, ძვირფასი ლითონები და ქვები), თუ ერთ პირთან გარიგების ოდენობა აღემატება 60 მილიონ რუბლს;

გ) ოფშორული ტრანზაქციები.

3) სასამართლოს მიერ კონტროლირებად აღიარებული გარიგებები.

2. ტრანზაქციის კონტროლირებად აღიარება (ზემოთ ზემოაღნიშნულ ჩამონათვალში გარიგების ფორმალური შეტანის გარდა) ხორციელდება ხელოვნების მე-11 პუნქტის დებულებების დაცვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.14, რომლის თანახმად, „გარიგებები აღიარებულია როგორც კონტროლირებადი ტრანზაქცია ამ კოდექსის 105.3 მუხლის მე-13 პუნქტის დებულებების გათვალისწინებით“.

ხელოვნების მე-13 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.3, ამ ნაწილში გათვალისწინებული წესები ვრცელდება ტრანზაქციებზე, რომელთა განხორციელება გულისხმობს მინიმუმ ერთი მხარის აუცილებლობას გაითვალისწინოს შემოსავლები, ხარჯები და (ან) მოპოვებული წიაღისეულის ღირებულება. რაც იწვევს საგადასახადო ბაზის ზრდას და (ან) შემცირებას შემდეგი გადასახადებისთვის:

1) კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის შესახებ;

2) პირადი საშემოსავლო გადასახადისთვის, რომელსაც იხდიან კერძო მეწარმეები, ნოტარიუსები, საადვოკატო ბიუროები დაარსებული ადვოკატები და კერძო პრაქტიკით დაკავებული სხვა პირები - ასეთი საქმიანობით მიღებული შემოსავლის ოდენობის მიხედვით;

3) სასარგებლო წიაღისეულის მოპოვების გადასახადის მიხედვით (თუ გარიგების ერთ-ერთი მხარე არის აღნიშნული გადასახადის გადამხდელი და გარიგების საგანი არის მოპოვებული მინერალური რესურსი, რომელიც გადასახადის გადამხდელისათვის აღიარებულია გადასახადის დაბეგვრის ობიექტად. სასარგებლო წიაღისეულის მოპოვებაზე, რომლის მოპოვება იბეგრება პროცენტულად დადგენილი საგადასახადო განაკვეთით);

4) დღგ-სთვის (თუ გარიგების ერთ-ერთი მხარე არის ორგანიზაცია ( ინდივიდუალური მეწარმე), არ არის (არ არის) დამატებული ღირებულების გადასახადის გადამხდელი ან გათავისუფლებული (გათავისუფლებული) გადასახადის გადამხდელის მოვალეობის შესრულებისგან დღგ-ით).

თუ სატრანსფერო ფასწარმოქმნის შედეგად დღგ-ს, მოგების, სასარგებლო წიაღისეულის მოპოვების გადასახადი ან პირადი საშემოსავლო გადასახადი არ არის შეფასებული, საგადასახადო ორგანო დამატებით გადასახადებს ჯარიმებით და ჯარიმებით დააკისრებს.

საგადასახადო მიზნებისთვის ფასების დადგენის პროცედურა

კონტროლირებად ტრანზაქციებში ფასებზე საგადასახადო კონტროლის განხორციელებისას, გაანალიზებულ ტრანზაქციებში ფასები უნდა შევადაროთ იმ ფასებს, რომლებიც გამოიყენება საგადასახადო მიზნებისთვის.

ფასები, რომლებიც გამოითვლება საგადასახადო მიზნებისთვის, განისაზღვრება ხელოვნების 1 პუნქტში მითითებული მეთოდების საფუძველზე. 105.7 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი:

სატრანსფერო ფასების პროცესის მარეგულირებელი მეთოდები

ჩვ. განიხილება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 14.3 ზოგადი დებულებებირაც შეეხება საბაზრო ფასების განსაზღვრის მეთოდებს, აღწერილია მომგებიანობის ინტერვალის გამოთვლის პროცედურა, ყველა მეთოდის გამოყენების მეთოდები და პირობები.

კერძოდ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ადგენს სატრანსფერო ფასების მეთოდებს საგადასახადო მიზნებისთვის, რომლებიც უნდა გამოიყენონ რუსეთის ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა და მისმა ტერიტორიულმა ორგანოებმა საგადასახადო კონტროლის დროს დაკავშირებულ მხარეებს შორის გარიგებებთან დაკავშირებით:

1) შესადარებელი საბაზრო ფასების მეთოდი;

2) გაყიდვის ფასის შემდგომი მეთოდი;

3) ღირებულების მეთოდი;

4) მომგებიანობის შესადარებელი მეთოდი;

5) მოგების განაწილების მეთოდი;

6) დამოუკიდებელი შეფასების მეთოდი.

ეს სია ამომწურავია, მაგრამ პრიორიტეტი ენიჭება შედარებითი საბაზრო ფასების მეთოდს.

ამ მეთოდის გამოყენება სავალდებულოა: კონტროლირებად ტრანზაქციაში გამოყენებული ფასის შესაბამისობის დადგენა, თუ შესაბამის ბაზარზე არის მინიმუმ ერთი შესადარებელი ოპერაცია, რომლის საგანია იდენტური ან ერთგვაროვანი საქონელი (სამუშაო, მომსახურება); თუ არის საკმარისი ინფორმაცია კონტროლირებადი ტრანზაქციის შესახებ.

თუმცა, მიღებულია, რომ თუ შესადარებელი საბაზრო ფასების მეთოდის გამოყენება შეუძლებელია ან არ იძლევა გონივრული დასკვნის გამოტანის საშუალებას ტრანზაქციებში გამოყენებული ფასების საბაზრო ფასებთან შესაბამისობის ან შეუსაბამობის შესახებ, გამოიყენება სხვა მეთოდები. საგადასახადო მიზნებისთვის, მაგალითად ისეთები, რომლებიც კონტროლირებადი ტრანზაქციების ფაქტობრივი გარემოებებისა და პირობების გათვალისწინებით შესაძლებელს ხდის ყველაზე გონივრულად ვიმსჯელოთ, შეესაბამება თუ არა გარიგებაში გამოყენებული ფასი საბაზრო ფასს.

უფრო მეტიც, დასაშვებია ორი ან მეტი მეთოდის კომბინაციის გამოყენება.

ამავდროულად, სხვა მეთოდებთან მიმართებაში იმოქმედებს „საუკეთესო მეთოდის“ არჩევის პრინციპი, ე.ი. ისეთი, რომელიც გარიგების ფაქტობრივი გარემოებებისა და პირობების გათვალისწინებით საშუალებას მოგვცემს გავაკეთოთ ყველაზე გონივრული დასკვნა გამოყენებული ფასის საბაზრო ფასთან შესაბამისობის შესახებ.

მეთოდის არჩევისას მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული წყაროს მონაცემების სისრულე და სანდოობა, ასევე გაანალიზებულ ტრანზაქციასთან ტრანზაქციების შედარებაობის უზრუნველსაყოფად განხორციელებული კორექტირების სისწორე.

ფასის განსაზღვრის მეთოდების გამოყენების წესი

1) პირველ რიგში გამოიყენება პრიორიტეტული მეთოდები, გადასახადის გადამხდელის ან საგადასახადო ორგანოს სურვილის მიუხედავად:

შედარებადი საბაზრო ფასების მეთოდი პრიორიტეტულია ყველა შემთხვევაში, გარდა საქონლის შესყიდვის ტრანზაქციისა მათი ხელახალი გაყიდვის მიზნით არადაკავშირებულ მხარეებზე გადამუშავების გარეშე;

გაყიდვის ფასის შემდგომი მეთოდი პრიორიტეტულია საქონლის შეძენის ტრანზაქციებისთვის მათი ხელახალი გაყიდვის მიზნით არადაკავშირებულ მხარეებზე გადამუშავების გარეშე;

2) თუ პრიორიტეტული მეთოდის გამოყენება შეუძლებელია, მაშინ გამოიყენება გაყიდვის ფასის შემდგომი მეთოდი ან ღირებულების მეთოდი, იმის მიხედვით, თუ რომელი მეთოდი, კონტროლირებადი გარიგების რეალური გარემოებებისა და პირობების გათვალისწინებით, იძლევა ყველაზე გონივრული დასკვნის გამოტანის საშუალებას. შედგენილია გარიგებაში გამოყენებული ფასის საბაზრო ფასის ფასებთან შესაბამისობის ან შეუსაბამობის შესახებ;

3) თუ გაყიდვის ფასის შემდგომი მეთოდის ან ღირებულების მეთოდის გამოყენება შეუძლებელია, მაშინ გამოიყენება შესადარებელი მომგებიანობის მეთოდი;

4) თუ შეუძლებელია გაყიდვის ფასის შემდგომი მეთოდის, თვითღირებულების მეთოდის ან შესადარებელი მომგებიანობის მეთოდის გამოყენება, მაშინ გამოიყენება მოგების განაწილების მეთოდი;

5) თუ ზემოაღნიშნული მეთოდების გამოყენება შეუძლებელია ერთჯერადად გარიგებაზე, მაშინ გამოიყენება დამოუკიდებელი შეფასების ფასის მეთოდი.

ჯერ კიდევ გაქვთ შეკითხვები ბუღალტრული აღრიცხვისა და გადასახადების შესახებ? ჰკითხეთ მათ საბუღალტრო ფორუმზე.

სატრანსფერო ფასი: დეტალები ბუღალტერისთვის

ჩვენ ვაწარმოებთ უცხოელი ინვესტორების პროდუქციის პოპულარიზაციას
შეესაბამება OECD-ის საერთაშორისო სატრანსფერო ფასების სახელმძღვანელოს და ნორმებს, ქვე. V ... არაპირდაპირი დაბეგვრის ნაწილები. B ჯგუფის კომპანიების სატრანსფერო ფასზე... ურთიერთობები ცალკე იურისდიქციაში. სატრანსფერო ფასი გულისხმობს საქონლის რეალიზაციას ან... სატრანსფერო ფასის მიხედვით. გარდა ამისა, არსებობს სატრანსფერო ფასების პრაქტიკული გზამკვლევი...), რომელიც შეიცავს დეტალურ ინფორმაციას სატრანსფერო ფასებზე. აღწერს წესების გამოყენების გამოცდილებას...
პრეცედენტი: საგადასახადო ინსპექტორებს არ აქვთ უფლება შეამოწმონ გარიგების გაყიდვადიობა
საკუთარი უფლებამოსილება გააკონტროლოს სატრანსფერო ფასები. მართალია, ძნელია ამის დამტკიცება თუნდაც... სატრანსფერო ფასების კონტროლის უფლებამოსილებით. მართალია, ძნელია ამის დამტკიცება თუნდაც... სატრანსფერო ფასების კონტროლის უფლებამოსილებით. განსახილველი ტრანზაქცია აკმაყოფილებდა პირველ პირობას... აეცილებინა სატრანსფერო ფასების რეგულაციები. რა გადაწყვეტილებამდე მივიდნენ... ეჭვი, რომ სატრანსფერო ფასის დარღვევაა, შეატყობინონ...
საგადასახადო რისკები და გაუმართლებელი საგადასახადო შეღავათები
ბიზნესის „ფრაგმენტაციის“ სქემები „პერსონალის ქირა“ სატრანსფერო ფასი (TP). აღსანიშნავია აქცეპტიც... შრომითი ურთიერთობის გაფორმების შემთხვევაში. სატრანსფერო ფასი (TP) ადრე საგადასახადო კოდი RF..., ეძღვნება იმას, რასაც ახლა „ტრანსფერული ფასს“ უწოდებენ - ხელოვნება. 40 – შეიცავდა განმარტებას... ჩვ. 14.1 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. სატრანსფერო ფასი არის კომპანიებს შორის ფასების დადგენის პროცესი...

ვერტიკალურად ინტეგრირებული სტრუქტურების განვითარებამ და ზრდამ გლობალური ტრანსნაციონალური კორპორაციების, ჰოლდინგისა და ასოციაციების სახით განაპირობა სხვადასხვა ტიპის ფასების ტრანზაქციების გაჩენა, მათ შორის თავად სტრუქტურებში. საგადასახადო კონტროლის სამართლებრივი ასპექტები მრავალეროვნული კომპანიებისა და საგადასახადო ორგანოებისთვის სატრანსფერო ფასების გამოყენებისას აისახება ეკონომიკური თანამშრომლობისა და განვითარების ორგანიზაციის (OECD) სპეციალურ რეკომენდაციებში. სტატიაში ჩვენ ვთავაზობთ გავითვალისწინოთ სატრანსფერო ფასების, ურთიერთდამოკიდებული პირების განსაზღვრის საკითხები, ასევე კონტროლირებადი ტრანზაქციების ტიპები, მეთოდები, რომლებიც გამოიყენება საგადასახადო მიზნებისთვის შემოსავლის განსაზღვრისას იმ ოპერაციებში, რომლებშიც მხარეები არიან ურთიერთდამოკიდებულ პირებად.

სატრანსფერო ფასი: ძირითადი დებულებები

სატრანსფერო ფასი(ინგლისური: Funds transfer pricing) - საქონლისა და მომსახურების გაყიდვა საკუთარი ორგანიზაციის წევრებისთვის შიდაკომპანიის ფასებით, რომლებიც განსხვავდება საბაზრო ფასებისგან.

კორპორაციის მიერ სატრანსფერო ფასების გამოყენება კომერციული საქმიანობის განხორციელების ობიექტური პროცესია. ეს საშუალებას გაძლევთ მინიმუმამდე დაიყვანოთ საგადასახადო ვალდებულებები, რაც ზოგჯერ უარყოფითად აისახება ბიუჯეტის შემოსავლებზე.

სატრანსფერო ფასი მსოფლიო პრაქტიკაში წარმოადგენს საგადასახადო კანონმდებლობით დადგენილ წესებს, რომლებიც მოითხოვს, რომ დაკავშირებულ მხარეებს შორის გარიგებებში გამოყენებული ფასების დონე შეესაბამებოდეს საბაზრო ფასების დონეს. თავის მხრივ, გადარიცხვის ფასიწარმოადგენს საქონლის (მომსახურების) ფასს, რომელიც განსხვავდება ობიექტურად ჩამოყალიბებული საბაზრო ფასისგან კომპანიების ერთი ჯგუფის (ჰოლდინგის) მონაწილეებს შორის გარიგებების განხორციელებისას. ამავდროულად, სატრანსფერო ფასები გამოიყენება არა მხოლოდ დაბეგვრის ოპტიმიზაციისთვის, არამედ მთლიანად კორპორაციის ფინანსური რესურსების მართვის ინსტრუმენტად.

საერთაშორისო პრაქტიკაში, სატრანსფერო ფასზე კონტროლის განხორციელებისას, გამოიყენება „მკლავის სიგრძის“ პრინციპი, რომლის მიხედვითაც ტრანზაქციის ფასი არის საბაზრო ფასი (ან ფასების დიაპაზონი) დამოუკიდებელ კომპანიებს შორის დამოუკიდებელ კომპანიებს შორის დადგენილ შესადარებელ (ერთგვაროვან, იდენტურ) საქონლის ბაზარზე. (სამუშაოები, მომსახურება) შესადარებელ კომპანიებს შორის ერთსა და იმავე ეკონომიკურ პირობებში. ხელმისაწვდომობის პრინციპი გამოიყენება როგორც დამოუკიდებელ კომპანიებს შორის გარიგებების ფასის შედარებისას, ასევე ასეთი ტრანზაქციების განმახორციელებელი კომპანიების მომგებიანობის დონის შედარებისას.

რუსეთის ფედერაციაში, OECD-ის რეკომენდაციებზე დაყრდნობით, მიღებულ იქნა 2011 წლის 18 ივლისის ფედერალური კანონი No227-FZ „რუსეთის ფედერაციის ცალკეულ საკანონმდებლო აქტებში ცვლილებების შეტანის შესახებ საგადასახადო მიზნებისთვის ფასების განსაზღვრის პრინციპების გაუმჯობესებასთან დაკავშირებით. ” (შემდგომში ფედერალური კანონი No227-FZ) .

დაკავშირებული პირები

ყურადღება მიაქციე! 2012 წლიდან მოქმედებს ნაწილი V.1 „ურთიერთდამოკიდებული პირები“. ზოგადი დებულებები ფასებისა და გადასახადების შესახებ. საგადასახადო კონტროლი დაკავშირებულ მხარეებს შორის გარიგებებთან დაკავშირებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ფასთა შეთანხმება", რომელიც შეიცავს ძირითად დებულებებს: ურთიერთდამოკიდებულ პირთა წრის განსაზღვრა, კონტროლირებადი ტრანზაქციების ტიპები და საგადასახადო ორგანოების ინფორმირების პროცედურა ასეთი ტრანზაქციის ბუნების შესახებ, საგადასახადო დადგენისას გამოყენებულ მეთოდებს. მიზნად ისახავს შემოსავალს იმ გარიგებებში, რომლებშიც მხარეები ურთიერთდამოკიდებულ პირებს წარმოადგენენ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ამ ნაწილში ასევე შემოიღო ახალი ტიპის საგადასახადო შემოწმებები დაკავშირებულ მხარეებს შორის ტრანზაქციებზე.

დაკავშირებული მხარეებისაგადასახადო მიზნებისთვის აღიარებულია პირები, რომლებსაც შეუძლიათ გავლენა მოახდინონ ამ პირების მიერ განხორციელებული ოპერაციების პირობებზე ან შედეგებზე და (ან) ამ პირების საქმიანობის ეკონომიკურ შედეგებზე ან იმ პირთა საქმიანობაზე, რომელსაც ისინი წარმოადგენენ. საგადასახადო კანონმდებლობა ადგენს დახურულ ნუსხას, რათა განისაზღვროს ერთი კომპანიის პირდაპირი ან არაპირდაპირი მონაწილეობა სხვაში ან ცალკეული პირის ორგანიზაციაში სხვადასხვა გარემოებებში.

მაგალითად, ურთიერთდამოკიდებულ პირებად აღიარებულნი არიან: ორგანიზაციები, თუ ერთი ორგანიზაცია პირდაპირ ან ირიბად მონაწილეობს მეორე ორგანიზაციაში და მონაწილეობის წილი აღემატება 25%-ს; ინდივიდი და ორგანიზაცია, თუ პირი პირდაპირ ან ირიბად მონაწილეობს ასეთ ორგანიზაციაში და ამ მონაწილეობის წილი აღემატება 25%-ს; კომპანიები, რომლებშიც მენეჯმენტის უმეტესი ნაწილი იმავე პირებმა დაინიშნენ.

გადასახადის გადამხდელებისთვის პირთა ურთიერთდამოკიდებულებად ცნობის სამი საფუძველი შეიქმნა: მოქმედი კანონმდებლობით, სასამართლოს გადაწყვეტილებით, ან თავად გადასახადის გადამხდელის მიერ დამოუკიდებელი გადაწყვეტილების მიღების შემთხვევაში.

ფედერალურმა კანონმა No227-FZ დაადგინა საგადასახადო კონტროლის ახალი პროცედურა ტრანზაქციის ფასების საბაზრო ფასებთან შესაბამისობაზე. ეს ეხება დამატებული ღირებულების გადასახადს (დღგ), კორპორაციულ საშემოსავლო გადასახადს, პერსონალურ საშემოსავლო გადასახადს (NDFL) და წიაღისეულის მოპოვების გადასახადს (MET), რომლებიც ექვემდებარება ტრანზაქციებს დაკავშირებულ მხარეებს შორის.

ტრანზაქციის ფასიბიზნეს სუბიექტებს შორის აღიარებულია, როგორც საბაზრო, თუ რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური საგადასახადო კონტროლით არ ამტკიცებს საპირისპიროს ან თავად გადასახადის გადამხდელს არ აქვს დამოუკიდებლად შესწორებული საგადასახადო ბაზა. ფასები ასევე აღიარებულია საბაზრო ფასებად შემდეგ შემთხვევებში:

მათი რეგულირება სახელმწიფოს მიერ;
საბირჟო ვაჭრობის შედეგად ჩამოყალიბებული;
განსაზღვრავს ქონების ღირებულების შემფასებლის მიერ;
გათვალისწინებულია საფასო ხელშეკრულებით.

ფასები ასევე აღიარებულია, როგორც საბაზრო ფასები არაერთმანეთზე დამოკიდებულ პირებს შორის ასეთი ოპერაციების მონაწილე მხარეების მიერ შემოსავლის (მოგება, შემოსავალი) მიღებისას.

შემოსავლის (მოგების, შემოსავალი) განსაზღვრისას იმ ტრანზაქციებში, რომლებზეც მხარეები ურთიერთდამოკიდებულ პირებს წარმოადგენენ, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური ადარებს ასეთ გარიგებებს ან მათ ერთობლიობას (გაანალიზებული ტრანზაქცია) ერთ ან მეტ ტრანზაქციას, რომლებშიც მხარეები არ არიან ურთიერთდამოკიდებულ პირებს ( შესადარებელი ტრანზაქციები).

შესადარებელი ტრანზაქციები- ეს არის გაანალიზებული ტრანზაქციის იგივე კომერციული და (ან) ფინანსური პირობებით განხორციელებული ტრანზაქციები. თუ შესადარებელი ტრანზაქციის პირობები განსხვავდება გაანალიზებული ტრანზაქციის პირობებისგან, ასეთი პირობები შეიძლება ჩაითვალოს შესადარებლად, როდესაც მათ შორის განსხვავებები არ ახდენს მნიშვნელოვან გავლენას მათ შედეგებზე ან განსხვავებები შეიძლება იყოს გათვალისწინებული შესაბამისი კორექტირების გამოყენებისას. . ამ შემთხვევაში ჩვენ ვსაუბრობთშესადარებელი ტრანზაქციების ან საგადასახადო მიზნებისათვის გაანალიზებული ტრანზაქციის პირობებისა და (ან) შედეგების კორექტირების შესახებ.

ტრანზაქციის ფასების საბაზრო დონესთან შედარების შესამოწმებლად გამოიყენება ინფორმაციის საჯაროდ ხელმისაწვდომი წყაროები, კერძოდ სტატისტიკა, ინფორმაცია და ფასების სააგენტოები, ორგანიზაციების ბუღალტრული და სტატისტიკური ანგარიშები, მათ შორის რუსულ ან უცხოურ გამოცემებში გამოქვეყნებული, აგრეთვე მათ შესახებ. ოფიციალური საიტები.

მნიშვნელოვანი!ფასზე კონტროლი გასცდა ტერიტორიული საგადასახადო ორგანოების უფლებამოსილებებს. ახლა ის დაევალა რუსეთის ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს, კერძოდ, სატრანსფერო ფასების და საერთაშორისო თანამშრომლობის დეპარტამენტს.

ფასზე კონტროლის განხორციელებისას, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური იყენებს:

შედარებითი საბაზრო ფასების მეთოდი;
გაყიდვის ფასის შემდგომი მეთოდი;
ხარჯების მეთოდი;
შედარებითი მომგებიანობის მეთოდი;
მოგების განაწილების მეთოდი.

პირველი სამი მეთოდი ტრადიციულია (ისინი ადრე გამოიყენებოდა), მათ დაემატა ორი შემდგომი მეთოდი. პრიორიტეტია შედარებითი საბაზრო ფასების მეთოდი. დასაშვებია ორი ან მეტი მეთოდის კომბინაციის გამოყენება. ყველა მათგანი მოითხოვს ღრმა ეკონომიკურ ანალიზს ყველა ფაქტორის, რომელიც გავლენას ახდენს გარიგების ფინანსურ შედეგებზე.

ამასთან დაკავშირებით, საჭიროა ვისაუბროთ მომგებიანობის ინდიკატორებზე, რომლებიც გამოიყენება შემოსავლის (მოგება, შემოსავალი) დაბეგვრის მიზნებისათვის ფასების განსაზღვრისას დაკავშირებულ მხარეებს შორის გარიგებებში. ეს მაჩვენებლები მოიცავს:

მთლიანი მომგებიანობა;
გაყიდვების მომგებიანობა;
ხარჯების ეფექტურობა;
კომერციული და ადმინისტრაციული ხარჯების მომგებიანობა;
აქტივების დაბრუნება.

მითითებული მომგებიანობის მაჩვენებლები განისაზღვრება ფინანსური ანგარიშგების საფუძველზე. ამ შემთხვევაში, გაანგარიშება ხდება მინიმუმ ოთხი შესადარებელი ტრანზაქციის შედეგების საფუძველზე, მათ შორის გადასახადის გადამხდელის მიერ მასთან ურთიერთდამოკიდებულ პირებთან, ან მინიმუმ ოთხი შესადარებელი ორგანიზაციის ფინანსური ანგარიშგების საფუძველზე.

ასეთი ინფორმაციის არარსებობის შემთხვევაში, მომგებიანობის ინტერვალი შეიძლება გამოითვალოს შედარებით მცირე რაოდენობის შესადარებელი ტრანზაქციების ან უფრო მცირე რაოდენობის ორგანიზაციის ფინანსური ანგარიშგების მონაცემებზე დაყრდნობით.

ორგანიზაციების შერჩევა ხდება მათი დარგის სპეციფიკისა და საქმიანობის შესაბამისი სახეობების გათვალისწინებით გაანალიზებულ ტრანზაქციასთან შედარებით ეკონომიკურ (კომერციულ) პირობებში.

ყურადღება მიაქციე!მიუხედავად გამოყენებული მეთოდისა, შემოსავლის (მოგება, შემოსავალი) დადგენისას დაკავშირებულ მხარეებს შორის საგადასახადო მიზნებისთვის ოპერაციების განხორციელებისას აუცილებელია გამოითვალოს მომგებიანობის ინტერვალის მინიმალური და მაქსიმალური მნიშვნელობა.

მომგებიანობის ინტერვალის მინიმალური და მაქსიმალური მნიშვნელობის გაანგარიშებამდე აუცილებელია ნიმუშის ჩატარება. ამ მიზნით, შეკვეთილია მთლიანი მომგებიანობის ღირებულება. მომგებიანობის თითოეულ მნიშვნელობას, მინიმალურიდან დაწყებული, ენიჭება სერიული ნომერი. თუ ნიმუში შეიცავს ორ ან მეტ იდენტურ მომგებიანობის მნიშვნელობას, მაშინ მასში შედის ყველა ასეთი მნიშვნელობა. ეს არ ითვალისწინებს გაანალიზებული ტრანზაქციის მომგებიანობას.

მინიმალური და მაქსიმალური მომგებიანობის მნიშვნელობების განსაზღვრის ალგორითმები წარმოდგენილია ნახ. 1, 2.

მომგებიანობის ღირებულებების კოეფიციენტი ნიმუშში იყოფა ოთხ რიცხვზე

არის მთელი რიცხვი	არ არის მთელი რიცხვი

მომგებიანობის ინტერვალის მინიმალური მნიშვნელობა არის რენტაბელობის საშუალო არითმეტიკული მნიშვნელობა, რომლის სერიული ნომერი უდრის ამ მთელ რიცხვს, ხოლო მომგებიანობის ღირებულება აღებულია აღმავალი წესით სერიული ნომრის სახით ამ ნიმუშში.	მომგებიანობის ინტერვალის მინიმალური მნიშვნელობა არის მომგებიანობის ღირებულება, რომლის სერიული ნომერია ნიმუში უდრის ამ წილადი რიცხვის ერთით გაზრდილი მთელი რიცხვის ნაწილს

ბრინჯი. 1. მინიმალური მომგებიანობის ღირებულების განსაზღვრის ალგორითმი

პროდუქტი 0,75 და მომგებიანობის მნიშვნელობების რაოდენობა ნიმუშში

არის მთელი რიცხვი	არ არის მთელი რიცხვი

მომგებიანობის ინტერვალის მაქსიმალური მნიშვნელობა არის მომგებიანობის საშუალო არითმეტიკული მნიშვნელობა, რომლის რიგითი რიცხვი ნიმუშში უდრის ამ მთელ რიცხვს, ხოლო მომგებიანობის მნიშვნელობას აქვს შემდეგი ზრდადი რიგითი რიცხვი ამ ნიმუშში.	მომგებიანობის ინტერვალის მაქსიმალური მნიშვნელობა არის მომგებიანობის მნიშვნელობა, რომელსაც აქვს სერიული ნომერი ნიმუშში, რომელიც ტოლია ამ წილადი რიცხვის ერთით გაზრდილი მთელი რიცხვის ნაწილზე.

ბრინჯი. 2. მაქსიმალური მომგებიანობის ღირებულების განსაზღვრის ალგორითმი

მომგებიანობის ინტერვალის გაანგარიშებისას ინფორმაცია გამოიყენება კონტროლირებადი ტრანზაქციის დროს, მაგრამ არაუგვიანეს იმ კალენდარული წლის 31 დეკემბრისა, რომელშიც შესრულდა კონტროლირებადი ტრანზაქცია. თქვენ ასევე შეგიძლიათ გამოიყენოთ ფინანსური ანგარიშგება სამი კალენდარული წლისთვის, უშუალოდ წინა კალენდარული წლისთვის, რომელშიც განხორციელდა ტრანზაქცია. გარდა ამისა, ასეთი ინფორმაცია შეიძლება შეიცავდეს ინფორმაციას გადასახადის გადამხდელისგან არადაკავშირებულ მხარეებთან მის მიერ განხორციელებული ტრანზაქციების შესახებ.

კონკრეტული მაგალითის გამოყენებით ჩვენ ვაჩვენებთ მომგებიანობის ინტერვალის გაანგარიშებას, რომლის დროსაც ტრანზაქციებში გამოყენებული ფასების დონე აღიარებულია საბაზროდ.

მაგალითი

ურთიერთდამოკიდებულ ორგანიზაციებს შორის გარიგების ფასების თანმიმდევრულობის შესამოწმებლად, საგადასახადო ორგანომ გამოიყენა ინფორმაცია ოთხი შესადარებელი ორგანიზაციის მიერ დამოუკიდებელ პარტნიორებთან განხორციელებული მსგავსი ტრანზაქციის შესახებ. შერჩევის მიზნით, რვა ტრანზაქციის მომგებიანობის დონეს დავალაგებთ ზრდადი თანმიმდევრობით (ცხრილი 1).

ცხრილი 1. დაკავშირებულ მხარეებს შორის ტრანზაქციების მომგებიანობის დონეების განაწილება
გარიგება No.	მომგებიანობის დონე, %
	11,5
	12,1
	13,2
	13,8
	14,2
	14,6
	15,0
	15,2

შესაბამისი ალგორითმების გამოყენებით, ჩვენ ვიანგარიშებთ:

მინიმალური მომგებიანობის ღირებულება:

1) იპოვეთ მნიშვნელობების კოეფიციენტი ნიმუშში გაყოფილი ოთხ რიცხვზე: 8/4 = 2;

2) ვინაიდან შედეგი არის მთელი რიცხვი, მინიმალური მომგებიანობის ღირებულება არის საშუალო არითმეტიკული რიცხვიმომგებიანობის ღირებულებები. ნიმუშიდან აღებულია ამ რიცხვის ტოლი რიგითი რიცხვი და მომგებიანობის ღირებულება, რომელსაც აქვს შემდეგი უმაღლესი რიგითი რიცხვი ნიმუშში არის 13,2%;

3) მინიმალური მომგებიანობის ღირებულება იქნება: ((12.1 + 13.2) / 2) = 12.15%;

მაქსიმალური მომგებიანობის ღირებულება:

1) იპოვეთ 0,75 პროდუქტი და მომგებიანობის მნიშვნელობების რაოდენობა ნიმუშში: 8 × 0,75 = 6;

2) ვინაიდან პროდუქტი უდრის მთელ რიცხვს, მაშინ მომგებიანობის ინტერვალის მაქსიმალური მნიშვნელობა არის მომგებიანობის საშუალო არითმეტიკული მნიშვნელობა, რომელსაც აქვს სერიული ნომერი ამ მთელი რიცხვის ტოლი (14.6%) და მომგებიანობის შემდეგი მნიშვნელობა ქ. ზრდადი რიგი (15%);

3) მაქსიმალური მომგებიანობის ღირებულება იქნება: ((14.6 + 15) / 2) = 14.8%.

ამრიგად, მომგებიანობის დიაპაზონი, რომელზედაც ტრანზაქციებში გამოყენებული ფასების დონე საბაზროდ ითვლება, არის 12.15%-დან 14.8%-მდე.

უნდა აღინიშნოს, რომ მომგებიანობის ინტერვალი გამოიყენება ყველა მეთოდში, რომელიც გამოიყენება შემოსავლის (მოგება, შემოსავალი) საგადასახადო მიზნებისთვის დაკავშირებული მხარეების ტრანზაქციებში.

კონტროლირებადი ტრანზაქციები

კონტროლირებადი ტრანზაქციები- ეს არის ტრანზაქციები, რომელთა ფასების შემოწმება შესაძლებელია საგადასახადო ორგანოები. საგადასახადო კონტროლის მიზნებისთვის კონტროლირებადი ტრანზაქციები გათვალისწინებულია 2012 წლიდან.

რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მოთხოვნით, სასამართლომ შეიძლება აღიაროს გარიგება კონტროლირებად, მაშინაც კი, თუ ის არ შეესაბამება ცხრილში განხილულს. 2 პირობა. თუმცა, ამისათვის საკმარისი საფუძველი უნდა არსებობდეს (ტრანზაქცია არის მსგავსი გარიგებების ჯგუფის ნაწილი, რათა დაიმალოს კონტროლირებადი ტრანზაქცია).

ცხრილი 2. კონტროლირებადი ტრანზაქციები და მათი გამოყენების პირობები
გარიგებები აღიარებულია კონტროლირებად	გარიგების კონტროლირებად აღიარების პირობები	გარიგებებიდან მიღებული შემოსავლის ოდენობა შესაბამისი კალენდარული წლისთვის
საქონლის გაყიდვის (გადაყიდვის) ოპერაციების ერთობლიობა (სამუშაოს შესრულება, მომსახურების მიწოდება) შუამავალი პირების მონაწილეობით, რომლებიც არ არიან ურთიერთდამოკიდებულნი.	მესამე მხარე - შუამავალი: ა) არ შეასრულოს რაიმე დამატებითი ფუნქცია ტრანზაქციების ერთობლიობაში, გარდა ერთი პირის მიერ საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვის (გაყიდვის) ორგანიზებისა ამ პირთან ურთიერთდამოკიდებულ პირზე აღიარებულ პირზე; ბ) არ მიიღოთ რაიმე რისკი და არ გამოიყენოთ რაიმე აქტივი საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვის (გაყიდვის) ორგანიზებისთვის ერთი პირის მიერ სხვა პირზე, რომელიც აღიარებულია ამ პირთან ურთიერთდამოკიდებულებად.	ოდენობის შეზღუდვა არ არის ოდენობის შეზღუდვა არ არის
დაკავშირებულ მხარეებს შორის გარიგებები, ყველა მხარის და ბენეფიციარის რეგისტრაციის ადგილი ან საცხოვრებელი ადგილი ან საგადასახადო რეზიდენციის ადგილი, რომლისთვისაც არის რუსეთის ფედერაცია.	თუ არსებობს მინიმუმ ერთი შემდეგი გარემოება: ა) კალენდარული წლის გარიგებებიდან მიღებული შემოსავლის ოდენობა აღემატება გარკვეულ რაოდენობას; ბ) გარიგების ერთ-ერთი მხარე არის სასარგებლო წიაღისეულის მოპოვების გადასახადის გადამხდელი, რომელიც გამოითვლება პროცენტული გადასახადის განაკვეთის გათვალისწინებით, ხოლო გარიგების საგანია მოპოვებული წიაღისეული (დაბეგვრის ობიექტად აღიარებული); გ) გარიგების ერთ-ერთი მხარე არის ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის (UST) ან დარიცხულ შემოსავალზე ერთიანი გადასახადის (UTI) გადამხდელი, ხოლო მეორე მხარე არ არის ამ გადასახადების გადამხდელი. ტრანზაქციები 2014 წლიდან აღიარებულია კონტროლირებად; დ) გარიგების ერთ-ერთი მხარე თავისუფლდება კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გადახდისაგან ან იყენებს გადასახადის 0%-იან განაკვეთს. გარიგების მეორე მხარეა კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელი, რომელიც არ იყენებს გადასახადის 0%-იან განაკვეთს; ე) გარიგების ერთ-ერთი მხარე არის სპეციალური ეკონომიკური ზონის რეზიდენტი, რომლის საგადასახადო რეჟიმი ითვალისწინებს შეღავათებს კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადისთვის. გარიგების მეორე მხარე არ არის ასეთი ზონის რეზიდენტი. ტრანზაქციები 2014 წლიდან აღიარებულია კონტროლირებად.	1 მილიარდ რუბლზე მეტი. 2012 წლისთვის, 2 მილიარდ რუბლზე მეტი. 2013 წლისთვის, 3 მილიარდ რუბლზე მეტი. 2014 წლისთვის 60 მილიონ რუბლზე მეტი. 100 მილიონ რუბლზე მეტი. 60 მილიონ რუბლზე მეტი. 60 მილიონ რუბლზე მეტი.
საგარეო ვაჭრობის სფეროში განხორციელებული გარიგებები	საბირჟო საქონელთან (ნავთობი, ძვირფასი ლითონები, შავი და ფერადი ლითონები, მინერალური სასუქები). თითოეული პროდუქტის ტიპი უნდა შეესაბამებოდეს საგარეო ეკონომიკური საქმიანობის სასაქონლო ნომენკლატურას (გარე ეკონომიკური საქმიანობის HS კოდები)	60 მილიონ რუბლზე მეტი.
სპეციალური ტიპის ტრანზაქციები	გარიგებები, რომელთა ერთ-ერთი მხარე არის პირი, რომლის რეგისტრაციის ადგილი ან საგადასახადო რეზიდენციის ადგილი არის სახელმწიფო ან ტერიტორია, რომელიც შედის რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს მიერ დამტკიცებული სახელმწიფოებისა და ტერიტორიების სიაში, ქვეპუნქტის შესაბამისად.	60 მილიონ რუბლზე მეტი.

1 პუნქტი 3 ხელოვნება. 284 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

თუმცა, არის გამონაკლისები, როდესაც ტრანზაქციები შეესაბამება ცხრილში განხილულს. 2 მდგომარეობა არ ითვლება კონტროლირებად. ეს უნდა შეიცავდეს:

1) გადასახადის გადამხდელთა ერთი და იგივე კონსოლიდირებული ჯგუფის მონაწილეებს შორის გარიგებები;

2) გარიგებები, რომელთა მხარეები არიან პირები, რომლებიც ერთდროულად აკმაყოფილებენ შემდეგ მოთხოვნებს:
გარიგების მხარეები რეგისტრირებულია რუსეთის ფედერაციის ერთ შემადგენელ ერთეულში;
გარიგების მხარეებს არ აქვთ ცალკეული განყოფილებები სხვა რეგიონებში, ისევე როგორც რუსეთის ფედერაციის გარეთ;
გარიგების მხარეები არ იხდიან საშემოსავლო გადასახადს რუსეთის ფედერაციის სხვა შემადგენელი ერთეულების ბიუჯეტებში;
გარიგების მხარეებს არ აქვთ გათვალისწინებული ზარალი საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებისას;

არ არსებობს გარემოებები ტრანზაქციების კონტროლად აღიარებისთვის ხელოვნების შესაბამისად. 105.14 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

გადასახადის გადამხდელები ვალდებულნი არიან აცნობონ მარეგულირებელ ორგანოებს კალენდარული წლის განმავლობაში განხორციელებული კონტროლირებადი ტრანზაქციების შესახებ, თუ 2012 წელს ერთ პირთან (რამდენიმე პირი - გარიგების მხარე) მიღებული შემოსავლის ოდენობა აღემატებოდა 100 მილიონ რუბლს, 2013 წელს - 80 მილიონს. რუბლი.

შეტყობინება წარდგენილ უნდა იქნეს საანგარიშო კალენდარული წლის მომდევნო წლის 20 მაისამდე. თუ შეტყობინება წარდგენილია დროულად და შეიცავს ცრუ ინფორმაციას, გადასახადის გადამხდელს მოუწევს ჯარიმის გადახდა 5000 რუბლის ოდენობით.

ყურადღება მიაქციე! 2012 წლიდან კონტროლირებად ოპერაციებში მონაწილეთათვის დაინერგა საგადასახადო შემოწმების ახალი სახე - დაკავშირებულ მხარეებს შორის გარიგებებთან დაკავშირებით გადასახადების გაანგარიშებისა და გადახდის სისრულის შემოწმება.

საგადასახადო ორგანოებს არ აქვთ უფლება შეამოწმონ, შეესაბამება თუ არა ფასები საბაზრო ფასებს ადგილზე ან სამაგიდო აუდიტის ფარგლებში.

ფასის შესაბამისობის შემოწმების ჩატარების საფუძველია:
შეტყობინება ტერიტორიული ინსპექციისთვის, რომელმაც შემოწმებისას გამოავლინა არადეკლარირებული კონტროლირებადი ტრანზაქციების ფაქტები;
რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მიერ კონტროლირებადი ტრანზაქციის იდენტიფიცირება ადგილზე განმეორებითი საგადასახადო შემოწმების საფუძველზე, რომელიც ჩატარდა იმ საგადასახადო ორგანოს საქმიანობის მონიტორინგის მიზნით, რომელმაც ჩაატარა შემოწმება.

ფასების გამოყენების სისწორის შემოწმება ხელს არ უშლის ადგილზე და სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების ჩატარებას იმავე პერიოდის განმავლობაში.

თუ შემოწმების შედეგებიდან გამომდინარე, გარიგების ერთ-ერთ მონაწილეს დაერიცხება დამატებითი გადასახადი, მაშინ ტრანზაქციის მეორე მონაწილე შეძლებს საგადასახადო ბაზის კორექტირებას. მაგალითად, თუ აუდიტის შედეგად გარიგების ერთმა მხარემ გაზარდა შემოსავალი საბაზრო ფასების მიხედვით, მაშინ მეორე მხარეს აქვს უფლება გაზარდოს მათი ხარჯები. ამ კორექტირებას ე.წ სიმეტრიული.

სიმეტრიული კორექტირება შეიძლება განხორციელდეს მხოლოდ მას შემდეგ, რაც გადასახადის გადამხდელი შეასრულებს რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის გადაწყვეტილებას დამატებითი გადასახადის შეფასების შესახებ. ამ შემთხვევაში აუცილებელია რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურისგან შეტყობინება სიმეტრიული კორექტირების შესაძლებლობის შესახებ.

საგადასახადო ბაზის სიმეტრიული კორექტირება შეიძლება განხორციელდეს საგადასახადო პერიოდისთვის:

ორგანიზაციები - საგადასახადო პერიოდის კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენისას (დღგ-სა და სასარგებლო წიაღისეულის მოპოვების გადასახადზე, ანალოგიური განახლებული დეკლარაციები წარდგენილია შესაბამისი საგადასახადო პერიოდისთვის);
ფიზიკური პირების მიერ – პირადი საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის წარდგენისას.

თუ გადასახადის გადამხდელი სიმეტრიული კორექტირების შედეგად მიიღებს გადასახადის თანხის დაბრუნების უფლებას, მაშინ გამოიყენება ზედმეტად გადახდილი (შეგროვებული) გადასახადების კომპენსაციის ან დაბრუნების წესები მოქმედი კანონმდებლობის შესაბამისად.

აღსანიშნავია, რომ გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს დაუკავშირდეს საგადასახადო ორგანოს სიმეტრიული საგადასახადო კორექტირების განსახორციელებლად. საზედამხედველო ორგანო ვალდებულია 15 დღის ვადაში განიხილოს ასეთი განცხადება და მიიღოს ერთ-ერთი შემდეგი გადაწყვეტილება:

გასცემს შეტყობინებას სიმეტრიული კორექტირების გამოყენების შესაძლებლობის შესახებ;
უარი თქვას შეტყობინების გაცემაზე განცხადების შეტანის პროცედურის შეუსრულებლობის ან ინფორმაციის დაუდასტურებლობის გამო;
აცნობოს გადასახადის გადამხდელს დამატებითი გადასახადის დარიცხვის შესახებ გადაწყვეტილების გასაჩივრების შემთხვევაში შეტყობინების გაცემის ვადის შეჩერების შესახებ, რის საფუძველზეც ხდება სიმეტრიული კორექტირება.

გადასახადის გადამხდელებისთვის მნიშვნელოვანი სიახლეა რუსეთის ფედერალურ საგადასახადო სამსახურთან საფასო ხელშეკრულებების გაფორმების შესაძლებლობა, რომელიც არეგულირებს ფასების დადგენის პროცედურას და ფასების მეთოდების გამოყენებას კონტროლირებად ოპერაციებში. მაგრამ სანამ რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური განიხილავს განაცხადს ფასების ხელშეკრულების დადების შესახებ, გადასახადის გადამხდელმა უნდა გადაიხადოს სახელმწიფო გადასახადი 1,5 მილიონი რუბლის ოდენობით. რა თქმა უნდა, ასეთი ხელშეკრულებების დადებას მხოლოდ მსხვილი კომპანიები შეძლებენ.

დაკავშირებულ მხარეებს შორის გარიგებებთან დაკავშირებით გადასახადების გაანგარიშებისა და გადახდის სისრულის საგადასახადო შემოწმებას ახორციელებენ რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის თანამდებობის პირები მიღებული გადაწყვეტილების საფუძველზე. შემოწმების ჩატარების ვადა არის არაუგვიანეს ორი წელი კონტროლირებადი ტრანზაქციების შესახებ შეტყობინების ან შეტყობინების მიღების დღიდან. ფედერალური კანონი No227-FZ ითვალისწინებს ეტაპობრივ გადასვლას შემოწმების ჩატარების პერიოდის დადგენასთან დაკავშირებით. ამრიგად, კონტროლირებად ტრანზაქციებზე, შემოსავლებსა და ხარჯებზე, რომლებზეც გაწეული იყო 2012 წელს, გადაწყვეტილების მიღების ბოლო ვადაა არაუგვიანეს 2013 წლის 31 დეკემბერი.

გადასახადის გადამხდელის შემოწმების ფარგლებში, საგადასახადო ორგანოებს უფლება აქვთ შეამოწმონ არაუმეტეს სამი კალენდარული წლის განმავლობაში განხორციელებული ტრანზაქციები, არ ჩაითვალოს იმ წელს, როდესაც მიიღეს გადაწყვეტილება შემოწმების ჩატარების შესახებ. რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მიერ საგადასახადო შემოწმების საკითხები შეჯამებულია ცხრილში. 3.

ცხრილი 3. დაკავშირებულ მხარეებს შორის გარიგებების განხორციელებისას საგადასახადო შემოწმების ჩატარების პროცედურა
გადამოწმების მაჩვენებელი	საგადასახადო შემოწმების პროცედურა
შემოწმების მიზანი	გარიგების ფასის შესაბამისობა საბაზრო ფასთან
შემოწმების მიზეზი	გადასახადის გადამხდელის მიერ შეტანილი კონტროლირებადი ოპერაციების შესახებ შეტყობინება; ტერიტორიული საგადასახადო ორგანოს შეტყობინება, რომელმაც სამაგიდო ან საველე შემოწმებისას გამოავლინა არადეკლარირებული კონტროლირებადი ტრანზაქციების ფაქტები; კონტროლირებადი ტრანზაქციის იდენტიფიცირება რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მიერ ადგილზე განმეორებითი შემოწმების დროს
გადამოწმების პერიოდი	შეტყობინების ან შეტყობინების მიღებიდან არაუგვიანეს ორი წლისა
შემოწმების პერიოდი	გამოითვლება მისი ჩატარების შესახებ გადაწყვეტილების მიღების დღიდან შემოწმების მოწმობის შედგენის დღემდე
შემოწმების პერიოდი	არა უმეტეს ექვსი თვისა; გამონაკლის შემთხვევებში, უფროსის (ხელმძღვანელის მოადგილის) გადაწყვეტილებით 12 თვემდე გახანგრძლივება. ფედერალური ორგანოაღმასრულებელი ხელისუფლება; ზოგიერთ შემთხვევაში, უცხოური სამთავრობო ორგანოებიდან ინფორმაციის მიღებისას, რომლებიც ატარებენ გამოცდებს ან თარგმნიან დოკუმენტებს რუსულად, ვადა 6 თვით გრძელდება.
საგადასახადო კონტროლის მიზნებისათვის კონტროლირებადი ოპერაციების პერიოდი	არ უნდა აღემატებოდეს სამ კალენდარულ წელს, რომელიც წინ უძღვის იმ წელს, როდესაც მიღებულ იქნა გადაწყვეტილება შემოწმების ჩატარების შესახებ
საგადასახადო შემოწმების მიზნით საბაზრო ფასების განსაზღვრის მეთოდები	შესადარებელი საბაზრო ფასის მეთოდი. შემდგომი გაყიდვის ფასის მეთოდი. ძვირადღირებული მეთოდი. მომგებიანობის შესადარებელი მეთოდი. მოგების განაწილების მეთოდი
შემოწმების აქტის შედგენა	ექვემდებარება საბაზრო ფასებს ფასების გადახრების გამოვლენას, რაც იწვევს გადასახადების ნაკლებობას. 20 დღის ვადაში გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს, შეადგინოს შემოწმების დასკვნა

რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მოთხოვნით, გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია მიაწოდოს შესაბამისი ინფორმაცია (დოკუმენტაცია) კონკრეტული კონტროლირებადი ტრანზაქციის (მსგავსი ოპერაციების ჯგუფი) შესახებ. ქვეშ დოკუმენტაციაეხება დოკუმენტების ერთობლიობას ან ერთ დოკუმენტს. თუ ასეთი დოკუმენტების დადგენილი ფორმით მომზადება არ არის გათვალისწინებული კანონით, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს, შესაბამისი ინფორმაცია მიაწოდოს ნებისმიერი ფორმით. კერძოდ, შემდეგი უნდა იყოს მოხსენებული ინფორმაცია კონტროლირებადი ტრანზაქციის ბუნების შესახებ:

გადასახადის გადამხდელის ან კონტროლირებად ტრანზაქციასთან დაკავშირებული პირების საქმიანობის სახეობა (ჩართული მხარეების სია, სახელმწიფოებისა და ტერიტორიების მითითებით, გარიგების აღწერა და პირობები, შერჩეული ფასების მეთოდოლოგია და ა.შ.);
ინფორმაცია გამოყენებული მომგებიანობის მეთოდების შესახებ (არჩევის მიზეზების დასაბუთება და ამა თუ იმ მეთოდის მეთოდი, საბაზრო ფასის ინტერვალის გაანგარიშება (მომგებიანობის ინტერვალი), მიღებული შემოსავლის ოდენობა (მოგება) ან გაწეული ხარჯები (მიღებული ზარალი), ინფორმაცია. გარიგების ეკონომიკური სარგებლის შესახებ და სხვ.) . თუ საგადასახადო ბაზა და შესაბამისი გადასახადის თანხები კორექტირებულია მიმდინარე საგადასახადო პერიოდისთვის, ეს ინფორმაციაც უნდა იყოს მითითებული.

მნიშვნელოვანი!გადასახადის გადამხდელები ვალდებულნი არიან წარმოადგინონ დოკუმენტაცია დაკავშირებულ მხარეებს შორის ტრანზაქციის განხორციელებისას გადასახადების გაანგარიშებისა და გადახდის სისრულის აუდიტის ჩატარებისას შესაბამისი მოთხოვნის მიღებიდან 30 დღის ვადაში.

რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური 2012 წლის 30 აგვისტოს No OA-4-13/14433@ წერილში „საგადასახადო კონტროლის მიზნით დოკუმენტაციის მომზადებისა და წარდგენის შესახებ“ რეკომენდაციას უწევს ძირითად დოკუმენტაციის მომზადების ეტაპებიკონტროლირებადი ტრანზაქციისთვის (მსგავსი ტრანზაქციის ჯგუფები), რომელთაგან მთავარია:

კონტროლირებადი ტრანზაქციების იდენტიფიცირება და ანალიზი (კალენდარული წლის განმავლობაში კონტროლირებადი ტრანზაქციების დარიცხვის საფუძველზე მიღებული შემოსავლის დონის მონიტორინგი);
დოკუმენტაციის მოსალოდნელი მოცულობის დაგეგმვა და განსაზღვრა, მისი მომზადების დრო (მომავალი საგადასახადო ვალდებულებების ზომის შეფასება);
იმ პირის საქმიანობის სფეროს (ტიპის) ძირითადი მახასიათებლების აღწერა, რომელმაც დაასრულა კონტროლირებადი ტრანზაქცია (კომპანიის საფასო პოლიტიკაზე მოქმედი ფაქტორების იდენტიფიცირება, ინდუსტრიაში კონკურენციის მიმდინარე დონის ანალიზი, სტატისტიკური მონაცემების შეგროვება);
ფუნქციონალური ანალიზის ჩატარება (გაანალიზებული ტრანზაქციის მახასიათებლების დადგენა, გარიგების მხარეებს შორის დადებული ბიზნეს ხელშეკრულებების (კონტრაქტების) ხასიათისა და შინაარსის ანალიზი, რომლებიც გავლენას ახდენენ საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ფასებზე);
ტრანზაქციაში მონაწილე ურთიერთდამოკიდებული პირების აღწერა (დამოკიდებულია შესრულებულ ფუნქციებზე, გამოყენებული აქტივების ოდენობაზე და გარიგების მონაწილე მხარეების მიერ აღებულ ფინანსურ რისკებზე). მაგალითად, საქმიანობის ტიპის მიხედვით, ორგანიზაციები უკავშირდებიან წარმოების სფეროს, გაყიდვებს, დამხმარე ფუნქციების შესრულებას, R&D-ის განხორციელებას და ა.შ.
ფასების შესაბამისი მეთოდის შერჩევა (მეთოდების კომბინაცია);
ეკონომიკური ანალიზი, შესადარებელი ტრანზაქციების ან შესადარებელი ორგანიზაციების ძიება (გადასახადის გადამხდელის მიერ არჩეული მეთოდის მიხედვით) და საბაზრო ფასის ინტერვალის გამოთვლა (მომგებიანობის ინტერვალი); იმის დადგენა, შეესაბამება თუ არა გაანალიზებული ტრანზაქციის ფასები (მომგებიანობა) ფასების საბაზრო დიაპაზონს ან მომგებიანობას; კონტროლირებადი ტრანზაქციის ფასის (რენტაბელობის) შესაბამისობის დასაბუთება საბაზრო ფასების (მომგებიანობა) გამოთვლილ დიაპაზონთან ან შესაბამისი კორექტირების განხორციელება.

ამრიგად, ფედერალურმა კანონმა No. 227-FZ შემოიღო მკაფიო მექანიზმი, რომელიც განსაზღვრავს გადასახადის გადამხდელთა წრეს კონტროლირებადი ტრანზაქციებისთვის, საგადასახადო მიზნებისთვის გათვალისწინებული ფასების ახალი მეთოდების, აგრეთვე ტრანზაქციების ყველა მონაწილისთვის საგადასახადო ვალდებულებების სიმეტრიული კორექტირების შესაძლებლობას.

ამავდროულად, ეს კანონი სათანადოდ არ ასახავს ისეთ დებულებებს, როგორიცაა ფასების აღრიცხვა საგადასახადო მიზნებისთვის სახელმწიფო და მუნიციპალური საჭიროებებისთვის ტრანზაქციებისა და მიწოდებისთვის, აგრეთვე რუსი გადასახადის გადამხდელებს შორის საბირჟო ვაჭრობისა და ვაჭრობის ფარგლებში განხორციელებული ოპერაციებისთვის.

რა თქმა უნდა, დაკავშირებულ მხარეებს შორის გარიგებებზე ახალი დამატებითი საგადასახადო კონტროლის შემოღება გამოიწვევს:

საგადასახადო ადმინისტრირების გაზრდა ძირითადი ფედერალური გადასახადებისთვის;
დამატებითი ტვირთი გადასახადის გადამხდელებზე ტრანზაქციის ფასების საბაზრო ფასებთან შესაბამისობის ან შეუსაბამობის დასამტკიცებლად;
საგადასახადო კანონმდებლობის შეუსაბამობისთვის დამატებითი ჯარიმების დაწესება გარიგების ფასების საბაზრო ფასებთან შეუსაბამობის კუთხით.

G. A. Gorina, პროფ. გადასახადებისა და საგადასახადო პოლიტიკის დეპარტამენტი, RGTEU, Ph.D. ეკონ. მეცნიერებები; რ.გ.ახმადეევი, ასოცირებული პროფესორი გადასახადებისა და საგადასახადო პოლიტიკის დეპარტამენტი, RGTEU, Ph.D. ეკონ. მეცნიერებები

დღესდღეობით, მრავალი ოპერაცია აქტიურად ხორციელდება მრავალფეროვანი საქონლისა და მომსახურების გასაყიდად. საგადასახადო ორგანოები აკონტროლებენ ფასებს. მისი დარეგულირების ერთ-ერთი გზა არის სატრანსფერო ფასი.

სატრანსფერო ფასი

სატრანსფერო ფასი არის ურთიერთდამოკიდებული მხარეების მიერ სხვადასხვა მომსახურების ან საქონლის გაყიდვა, რომელიც ხორციელდება შიდაკომპანიის ფასებში. მისი წყალობით, რამდენიმე მოქალაქის მთლიანი შემოსავალი გადანაწილდება გაცილებით დაბალი დაბეგვრის მქონე ქვეყნებში მცხოვრები ფიზიკური პირების სასარგებლოდ. ეს სქემა ყველაზე მარტივი და პოპულარულია საერთაშორისო საგადასახადო დაგეგმარებაში. სატრანსფერო ფასის მიზანია გადახდილი გადასახადების მინიმუმამდე შემცირება. მათ ფისკალური ორგანოები აკონტროლებენ.

დადგენილი სატრანსფერო ფასების მოთხოვნები გამოიყენება სხვადასხვა სახის ტრანზაქციის განხორციელებისას, რომლებიც დადებულია დაკავშირებულ მხარეებთან დიდი ბრუნვით, ასევე უცხოურ დაკავშირებულ მხარეებთან, ბრუნვის სიდიდის მიუხედავად. ყოველი ტრანზაქციისთვის მზადდება სატრანსფერო ფასის ანგარიში და შესაბამისი შეტყობინება წარედგინება საგადასახადო ორგანოს.

სატრანსფერო ფასების კანონი

მოქმედი კანონმდებლობა მოითხოვს საკმაოდ კომპლექსურ ოპერაციას გადასახადის გადამხდელის მიერ ფასების საბაზრო ბუნების დასადასტურებლად ფისკალური ხელისუფლების წარმომადგენლების კონტროლის ქვეშ მყოფ ყველა ტრანზაქციაში.

სატრანსფერო ფასების კანონი მოქმედებს საგადასახადო კონტროლის მექანიზმით, რომელიც დაფუძნებულია „მკლავის სიგრძეზე“ პრინციპზე. საგადასახადო ორგანოების მიერ კონტროლი გულისხმობს გადასახადის გადამხდელის საგადასახადო ვალდებულებების კორექტირებას იმ დონეზე, რაც გამოითვლება იმ ტრანზაქციის ყველა ფინანსურ და კომერციულ პირობებთან დაცვით, რომელიც დადებულია მხარეებთან ურთიერთობის გარეშე შესადარებელი ოპერაციების დროს.

თუ გადასახადის გადამხდელი იყენებს ფასებს ოპერაციებისთვის, რომლებიც არ შეესაბამება მომსახურებისა და ყველა საქონლის ზოგადად მიღებული ფასების დონეს, შეინიშნება საგადასახადო ვალდებულების ნაკლებობა, მაშინ გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს დამოუკიდებლად შეიტანოს ცვლილებები საგადასახადო ვალდებულებაში.

გადარიცხვის ფასების მეთოდები

სატრანსფერო ფასი ხდება რამდენიმე მეთოდის გამოყენებით, რომლებიც იყოფა რამდენიმე კატეგორიად.

ყველაზე გავრცელებულია ტრანზაქციების ტრადიციული მეთოდები: შემდგომი გაყიდვის ფასის მეთოდი და ბაზარზე შესადარებელი ფასების მეთოდი, ასევე ღირებულების მეთოდი.

შემოსავალზე დაფუძნებული გარიგების მეთოდები გამოიყენება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ისინი შეესაბამება გარიგების მახასიათებლებს: მოგების განაწილებას და შესადარებელ მომგებიანობას.

საიტის რედაქტორები ვარაუდობენ, რომ ტრადიციული მეთოდები უფრო ეფექტურია ტრანზაქციების კონტროლისა და სატრანსფერო ფასებში.
გამოიწერეთ ჩვენი არხი Yandex.Zen-ში