Transzferár. Új szabályok

Transzferárak - 1) a kapcsolt felek csoportján belüli tranzakciók árának meghatározása; 2) az ilyen ügyletek adóztatására vonatkozó különös szabályok.

A "transzferár" kifejezés a angol- Transzferár.

A „Transfer Pricing Rules” kifejezés angolul Transfer Pricing Regulations.

„Transfer pricing” az angol Funds Transfer Pricing-ből, FTP – áruk, munkák vagy szolgáltatások értékesítése egymásra utalt személyeknek.

Az egységes összetételű részvényesek (résztvevők) cégcsoportok megengedhetik maguknak, hogy a csoporton belüli ügyletekre árat ne piaci alapon, hanem a menedzsment által kialakított mechanizmus alapján állapítsanak meg. Például, ha az Ivanov polgár tulajdonában lévő A cég árut ad el B cégnek, amely ugyanaz az Ivanov tulajdona, akkor Ivanov számára nincs különbség (az adó kivételével), hogy milyen áron bonyolítják le a tranzakciót, mivel végül pénzügyi helyzetét

az „A” és „B” társaság összege sem változik.

A belső (transzfer) árak meghatározásakor különböző mechanizmusok alkalmazhatók. A legelterjedtebb módszer a „költség plusz” – melynek lényege, hogy az árat azon az alapon határozzák meg, hogy az áruk (munkálatok, szolgáltatások) eladója fedezi annak költségeit (kiadásait), valamint a cég vezetése által megállapított nyereséget. a cégcsoport.

Példa

Az A vállalat költsége egy áruegység előállítására 200 ezer rubel. A menedzsment úgy döntött, hogy az átruházási árat a termék fajlagos költsége 10%-kal növelte. Az átigazolási árat 220 ezer rubelben határozzák meg a Cost Plus elve alapján.

Néha az átruházási árat úgy határozzák meg, hogy csak a költségeket (kiadásokat) fedezze. Ez általában olyan helyzetben történik, amikor a vezetés úgy véli, hogy az eladó cégének költségei túl magasak, és a költségek csökkentését tűzték ki célul.

Egy termék költsége (a gyártási és értékesítési költségek összege) egy orosz üzemben 100 rubel. Ennek a terméknek a piaci értéke a külföldi piacokon 200 rubel. Ebben az esetben az áruegység eladásából származó nyereség 100 rubel legyen, és adóköteles. Ha az eladó először 101 rubelért adja el az árut az ellenőrzött társaságának egy offshore joghatóságban, és ez a szervezet 200 rubelért adja el a vevőnek, akkor Oroszországban az adóköteles nyereség csak 1 rubel lesz, és ebből adódik a nyereségadó. ki lesz fizetve. A 99 rubel offshore nyereség után a minimális adót külföldön kell fizetni.

Hogy elkerüljük az ilyen egyszerű és hatékony módja Az adók minimalizálása érdekében az államok speciális szabályokat vezetnek be az átruházási ügyletek adóztatására. Ezek a speciális szabályok tehát azt írják elő, hogy ha a felek egymásra vannak utalva, akkor adózási szempontból a piaci árat kell alkalmazni (és nem a felek által a szerződésben megállapítottat). Példánkban a transzferárak szabályozására vonatkozó speciális szabályok alkalmazása vezet hogy Oroszországban a 200 rubel eladási árat fogadják el adózási szempontból, annak ellenére, hogy a megállapodás szerint ez 101 rubel volt.

Az első ország, amely a transzferárazási kérdéseket részletesen szabályozó speciális jogszabályt fogadott el, az Egyesült Államok volt (az 1960-as évek közepén). A transzferárak adószabályozása terén a fő tanácsadó és módszertani nemzetközi dokumentum a Gazdasági Együttműködési és Fejlesztési Szervezet (OECD) 1995. évi „A transzferárazásról multinacionális vállalatok és adóhatóságok számára” című útmutatója.

Oroszországban az átutalási ügyletek adóztatására vonatkozó szabályokat az V.1. szakasz szabályozza. Oroszország adótörvénye "KAPCSOLATOS SZERZŐDÉSEK. AZ ÁRAKRA ÉS ADÓZÁSRA VONATKOZÓ ÁLTALÁNOS RENDELKEZÉSEK. ADÓELLENŐRZÉS A KAPCSOLATOS SZERVEZETEK KÖZÖTTI TRANZAKCIÓKAL KAPCSOLATBAN. ÁRAZÁSI MEGÁLLAPODÁS" (bevezetve Szövetségi törvény 2011. július 18-án kelt N 227-FZ). 2012. január 1-ig ezt a kérdést az oroszországi adótörvénykönyv 40. cikke szabályozta (az oroszországi adótörvénykönyv 20. cikke határozta meg, hogy mely jogalanyokat ismerik el egymástól függőnek).

Érdekes, hogy a „transzferár” kifejezés nem szerepel az orosz adótörvény szövegében. De ezt a kifejezést aktívan használják a szakemberek körében, és megtalálható a hivatalos dokumentumokban.

Ezenkívül az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat osztályát, amely a kapcsolt felekkel folytatott tranzakciók adóellenőrzését végzi, „Tranzferár- és Transzferárazási Osztálynak” nevezik. nemzetközi együttműködés"(Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. július 29-i végzése N ММВ-7-13/266@ "A Szövetségi Adószolgálat Transzferár-megállapítási és Nemzetközi Együttműködési Főosztályáról szóló szabályzat jóváhagyásáról").

Megjegyzés

A transzferárakkal kapcsolatos kérdések az egyik legösszetettebbek. Az tény, hogy az a kérdés, hogy milyen ár legyen az adózás szempontjából, sok felet érdekel. Ha az ügylet nemzetközi, akkor az adózási ár kérdése az ügyletben részt vevő összes állam adóalapját érinti. Sőt, érdekük általában az ellenkezője. Így az adózási ár emelkedése egy országban csökkenést von maga után adóalap egy másik országban.

A kiigazítások eredménye a cégcsoport kettős adóztatását eredményezheti. Így előállhat olyan helyzet, amikor az egyik országban a bevételeket a piaci szintre kell növelni, de egy másik országban elfogadhatatlan a kiadások szimmetrikus kiigazítása.

A transzferárazás ugyanakkor – ahogyan azt fentebb kifejtettük – elfogadható keretek között lehetővé teszi az adóalap egy részének újraelosztását a kedvezőbb adózású országok között. Néha az átutalás tárgya nem maga az adóalap (mint a fenti példában), hanem az egyik országban kapott veszteség. Tehát, ha az egyik országban veszteség keletkezik, egy másik országban pedig nyereség, akkor nyereséges lenne a veszteséget átvinni abba az országba, ahol a nyereség van. Ebben az esetben a cégcsoport összességében csökkentené a jövedelemadóját. Még akkor is, ha a veszteség átvihető a jövőbeli időszakokra (Oroszországban ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 283. cikke alapján lehetséges), az azonnali átruházásból származó előny a veszteség elismerésének időpontjában fog érvényesülni.

Az ENSZ transzferárakkal kapcsolatos kérdések lényegének kifejtése a Transzferárképzés gyakorlati útmutatójában fejlődő országokban(Gyakorlati kézikönyv a transzferárképzésről fejlődő országok számára) a következő példát adja (a bevezetés 1.4.8. pontja):

Tegyük fel, hogy M vállalat (az anyavállalat) autósüléseket gyárt A országban, majd eladja az üléseket a B országban található D leányvállalatnak. A D vállalat ezután független vevőknek adja el az autóüléseket saját országában (B). Ebben az esetben a D társaság adóköteles nyeresége az ülőhelyek értékesítéséből származó bevételként kerül meghatározásra, csökkentve az M csoporthoz tartozó társaságtól való vásárlás költségeivel.

Ha az A országban, ahol autóüléseket gyártanak, lényegesen alacsonyabb a jövedelemadó kulcsa, mint a B országban, ahol az üléseket értékesítik, akkor talán az M vállalat arra törekszik, hogy a lehető legtöbb profitot mutassa fel A országban azzal, hogy magas árat számít fel az ülésekért. ülések a D cégnek Ha a helyzet fordított, és a jövedelemadó kulcsa A országban lényegesen magasabb, mint B országban, akkor egy cégcsoport megpróbálhat alacsony árat megállapítani az autóülésekre az M és D társaságok között, összességében nyereség a D vállalatban (B ország).

A kérdés története, nemzetközi dokumentumok

A transzferárak egyik első adóoptimalizálási célú felhasználását 1897-ben jegyezték fel, amikor a Vesti fivérek szerződéses kapcsolatrendszert hoztak létre a tulajdonukban lévő összes cég között, így a nyereség nagy részét offshore joghatóságokra hagyták (Nicholas Shaxon. Férfiak, akik kirabolták a világot Igazság és fikció a modern offshore zónákról / Angolból fordította A.A.: Eksmo, 2012. 48. o.

A transzferárazási szabályokat először 1915-ben az Egyesült Királyságban, 1917-ben pedig az Egyesült Államokban vették jogszabályba (az ENSZ fejlődő országok transzferárainak gyakorlati kézikönyve 3.1.1. pont). Ez a téma azonban már régóta nem aktuális. Az 1960-as években megnőtt a transzferárak iránti érdeklődés. Ez annak köszönhető, hogy ebben az időszakban a transznacionális vállalatok meredeken növelték jelenlétüket a világ különböző országaiban.

A nemzetközi gyakorlatban az államok az 1970-es évektől kezdték szabályozni a transzferárak adózási kérdéseit. 1979-ben, majd 1984-ben az OECD kiadta az úgynevezett OECD-irányelveket a transzferárképzésről (Transfer pricing Guidelines for multinacionális vállalatok és adóhatóságok). Ezeket az ajánlásokat 1995-ben frissítették, és azóta is rendszeresen frissítik.

Az Európai Bizottság a transzferárakkal kapcsolatos kérdéseket beépítette magatartási kódexébe (az EU Tanácsának „magatartási kódexe”). Az Európai Bizottság irányelveket dolgozott ki az alacsony hozzáadott értékű csoporton belüli szolgáltatásokról, amelyeket az EU Tanácsa 2011. május 17-én fogadott el. Az ENSZ 1988-ban tette közzé a „Nemzetközi jövedelemadózás és a fejlődő országok” című jelentését. Az ENSZ Kereskedelmi és Fejlesztési Konferenciája (UNCTAD) 1999-ben jelentést tett közzé a transzferárakkal kapcsolatos kérdésekről.

Az USA-nak megvannak a maga szabályai... Az USA transzferár-szabályozása (26 USC 482).

A transzferár kérdésköre általában benne van. Tehát az Art. Az OECD Modellegyezmény 9. cikke tartalmaz egy rendelkezést, amely lehetővé teszi további adók felszámítását, ha az adóalany az alábbi árukat (munkát, szolgáltatásokat) értékesíti. piaci érték:

"Ha
a) az egyik Szerződő Állam vállalkozása közvetlenül vagy közvetve részt vesz a másik Szerződő Állam vállalkozásának irányításában, ellenőrzésében vagy tőkéjében; vagy

b) ugyanazok a személyek közvetlenül vagy közvetve részt vesznek az egyik Szerződő Állam vállalkozásának és a másik Szerződő Állam vállalkozásának irányításában, ellenőrzésében vagy tőkéjében,

és minden esetben két vállalkozás között kereskedelmi vagy pénzügyi kapcsolataikban olyan feltételek jönnek létre vagy szabnak meg, amelyek különböznek attól, amelyek két független vállalkozás között fennállnának, akkor minden olyan nyereség, amely az egyik vállalkozásnál érkezhet, de ezek fennállása miatt. feltételek nem keletkeztek számára, beszámítható a vállalkozás nyereségébe, és ennek megfelelően adóztatható."

Szabályt ír elő a szimmetrikus kiigazításokra is (ha az egyik állam megadóztatja a tényleges ár és a piaci ár közötti különbözetet, akkor a másik állam ezt a különbséget a kiadásokban ismeri el):

"Ha az egyik Szerződő Állam az abban az Államban lévő vállalkozás nyereségébe beleszámít, és ennek megfelelően megadóztatja azt a nyereséget, amely tekintetében a másik Szerződő Állam vállalkozása ebben az Államban adóköteles volt, és az így beszámított nyereség olyan nyereség, amely felhalmozódott volna. az elsőként említett állam vállalkozásának, ha a két vállalkozás közötti kapcsolat ugyanaz volt, mint a független vállalkozások között, akkor ez a másik állam megfelelő kiigazítást hajt végre az ott megállapított adóban ezen nyereség után, kellő figyelmet kell fordítani a az Egyezmény egyéb rendelkezéseihez és a Szerződő Államok illetékes hatóságaihoz, ha szükséges, konzultálnak egymással."

Ez a cikk ugyanakkor rögzíti az elvet, de nem határozza meg a transzferárak szabályozásának részleteit. Minden ország bevezeti a saját szabályait, amelyek szabályozzák a személyek egymásra utaltságként való elismerésének mennyiségi kritériumait és a piaci árak meghatározásának eljárását.

Az OECD-nek van egy bizottsága – Fiskális Ügyek Bizottsága, amely figyelemmel kíséri a transzferárazás helyzetét.

A transzferárazás buktatóinak elkerülése érdekében számos adózási és gazdasági tényezőt is figyelembe kell vennie.

Transzferárazási módszerek

A piaci ártartomány meghatározásához használja speciális módszerek. Ezen módszerek egyike sem tekinthető minden helyzetben megfelelőnek. Az adózónak a helyzetének legmegfelelőbb módszert kell választania. A transzferárazási módszerek az elemzett ügyletből származó nyereséggel, árral vagy jövedelmezőséggel kapcsolatos információk összehasonlításán alapulnak egy hasonló tranzakcióval. Ez az információ lehet belső - az adózónak független vállalkozókkal folytatott tranzakcióiból, vagy külső - független vállalkozások ugyanazon a piacon vagy ugyanazon iparágban folytatott ügyleteiből nyert információ.

Öt fő módszer létezik, amelyek két csoportra oszthatók:

Tranzakcióelemzésen alapuló módszerek:

Történelmi háttér

2012. január 1-től az ellenőrzött ügyletekre az V.1. pont szabályai vonatkoznak. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve „FÜGGETLEN SZEMÉLYEK. AZ ÁRAKRA ÉS ADÓZÁSRA VONATKOZÓ ÁLTALÁNOS RENDELKEZÉSEK. ADÓELLENŐRZÉS KAPCSOLÓDÓ SZEMÉLYEK KÖZÖTTI ÜGYLETEKKEL KAPCSOLATBAN. ÁRAZÁSI SZERZŐDÉS" (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.1-105.25 cikkelyei). Ezt a szakaszt a 2011. július 18-i N 227-FZ szövetségi törvény vezette be "Az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusainak az adózási célú árak meghatározásának elveinek javításával kapcsolatos módosításairól"

A Gazdasági Együttműködési és Fejlesztési Szervezet (OECD) által készített dokumentum, amely útmutatást ad a adózási következmények kapcsolt felek közötti ügyletek.

Nepesov K.A. A transzferárképzés adózási vonatkozásai: Oroszország és külföld tapasztalatainak összehasonlító elemzése. M.: Wolters Kluwer, 2007. 304 p.

Az Awara egy orosz könyvvizsgáló cég, amely teljes körű könyvelési és pénzügyi adminisztrációs szolgáltatásokat kínál azoknak a külföldi cégeknek, amelyek Oroszországban kezdenek üzleti tevékenységet folytatni. Bár helyi könyvelő cég vagyunk, a legjobb nemzetközi gyakorlatot követjük, hogy a legjobb ügyfélszolgálatot biztosítsuk. Tegye biztonságossá, megbízhatóvá és hatékonyvá könyvelését az Awarával.

Jogi szolgáltatások

Mi egy orosz jogi cég vagyunk, amely nemzetközi szabványok szerint működik. Olyan szolgáltatásokat kínálunk, amelyek lefedik a legtöbb olyan problémát, amellyel a vállalatok szembesülhetnek az oroszországi üzleti tevékenység során. Leszögezzük, hogy a kereskedelmi jogász feladata nem az, hogy „megmondja, amit a törvény mond”, hanem az, hogy nyerő érveket és valós megoldásokat közöljön.

IT megoldások

Az Awara IT Solutions büszke arra, hogy ügyfelei számára az orosz jog követelményeinek megfelelő IT-szolgáltatásokat nyújt anélkül, hogy az ügyfelek meglévő folyamatait megváltoztatná. Az erős rendszerintegrációs, jogi és adózási háttér egyedülálló kombinációja megbízható és hatékony partnerré tesz bennünket az orosz piacra újonnan belépők számára. Csapatunk több projektet valósított meg Microsoft Dynamics NAV, Microsoft Dynamics AX, CRM és 1C segítségével.

Könyvvizsgálati szolgáltatások

Arra összpontosítunk, hogy olyan könyvvizsgálati szolgáltatásokat nyújtsunk, amelyek a pénzügyi nyilvántartások világos megértését, a pontos kockázatértékelést, valamint a fejlesztési területekre és a belső kontrollok szigorítására vonatkozó ajánlásokat eredményeznek. Szolgáltatásaink közé tartozik az orosz törvényes könyvvizsgálat, az adóellenőrzés, a belső ellenőrzés és a nemzetközi szabványok (IFRS, US GAAP) szerinti audit.

Közvetlen keresés és toborzás

Interneten és közösségi médián alapuló toborzási vezetőként valóban versenyelőnyt kínálunk a legjobb és legmotiváltabb emberek megtalálásában Oroszországban és a FÁK-ban. Fejvadászat és toborzási szolgáltatásokat nyújtunk csak 19%-os sikerdíjjal, megtartóztatás nélkül. Ha nem vesznek fel jelöltet, nem kell fizetni.

Vállalati tréningek és szemináriumok

Tisztában vagyunk vele, hogy minden vállalkozás és szervezet más és más, és az előre összeállított képzési programok nem mindenkinél működnek. Ügyfélközpontú megközelítésünk lehetővé teszi számunkra, hogy olyan képzési programokat tervezzünk, amelyek testreszabottak az Ön által kívánt eredmények elérése érdekében. Gyakorlati gyakorlatainkon az üzlet, értékesítés, marketing, HR, pénzügy és jog területén dolgozó szakemberek fejlesztik készségeiket és képességeiket, hogy megoldják a holnap problémáit.

Transzferár- ez a piaci áraktól eltérő transzferárak megállapítása kapcsolt felek, általában ugyanazon holding (cégcsoport) tagjai közötti ügyletekre.

Így a transzferár alatt általában a beállított árat értjük üzleti tranzakciók különböző résztvevők között egyetlen csoport cégek.

Az ilyen cégek közötti árak meghatározását transzferárnak nevezzük.

Milyen célokra használják a transzferárazást?

A transzferárak lehetővé teszik, hogy a magánszemélyek egy csoportjának teljes nyereségét az alacsonyabb adókkal rendelkező államokban (területeken) található magánszemélyek javára lehessen újra felosztani.

Ez a befizetett adók minimalizálásának legegyszerűbb és leggyakoribb módja, amely elkerülhetetlenül fokozott figyelmet igényel bármely államtól.

Adóellenőrzés

Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat központi irodája, nevezetesen a Transzferár Osztály a következő három tranzakciócsoportot hajtja végre:

1) kapcsolt felek közötti ügyletek, amelyek összege meghaladja a megállapított összeget:

a) minden tranzakció, amelynek összértéke meghaladja az 1 milliárd rubelt. évente;

b) az ügyletben részt vevő egyik fél MET-adózó, és az ügylet tárgya a kitermelt ásványkincs, ha az ügylet összege meghaladja a 60 millió rubelt;

c) az ügyletben részt vevő egyik fél az egységes mezőgazdasági adó vagy UTII adóalany (ha a megfelelő ügyletet ilyen tevékenység keretében kötötték), a másik fél az a személy, aki nem alkalmazza a meghatározott különleges adózási rendet, ha a a tranzakciók összege meghaladja a 100 millió rubelt;

d) az ügyletben részt vevő egyik fél vagy mentesül a nyereségadó-fizető kötelezettségei alól, vagy részt vesz a Skolkovo projektben és 0%-os adókulcsot alkalmaz, a másik fél nem mentesül ezen kötelezettségek alól, és nem 0% adókulcs alkalmazása, ha a tranzakció összege meghaladja a 60 millió dörzsölést;

e) az ügyletben részt vevő egyik fél egy különleges (szabad) gazdasági övezet rezidense (résztvevője), amelynek adózási rendszere különleges kedvezményeket biztosít a társasági adó tekintetében (az Orosz Föderáció megfelelő egységében érvényes általános adórendszerhez képest) ), a másik fél nem ilyen zónák rezidense, ha a tranzakció összege meghaladja a 60 millió rubelt;

f) az ügylet egyik fél új offshore szénhidrogén nyersanyag lelőhelyen szénhidrogén nyersanyag előállításával kapcsolatos tevékenységet végez, és a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 275.2. pontja szerint a másik fél nem alkalmazza az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 275.2. pontja, ha a tranzakciók összege meghaladja a 60 millió rubelt;

g) az ügyletben részt vevő felek egyike olyan regionális beruházási projekt résztvevője, amely 0%-os jövedelemadó-kulcsot alkalmaz a szövetségi költségvetésre és (vagy) kedvezményes kulcsot alkalmaz az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésére, ha az ügylet összege meghaladja a 60 millió rubelt.

2) kapcsolt felek közötti ügyletekkel egyenértékű ügyletek:

a) a kapcsolt felek közötti ügyletek, melyeket független személyek, mint közvetítő kapcsolat részvételével bonyolítanak le;

b) ügyletek a globális tőzsdei áruk (olaj, vas- és színesfémek, műtrágyák, nemesfémek és kövek) külkereskedelmében, ha az egy személlyel folytatott tranzakciók összege meghaladja a 60 millió rubelt;

c) offshore ügyletek.

3) a bíróság által ellenőrzöttnek elismert ügyletek.

2. Az ügyletek ellenőrzöttként való elismerése (az ügyletnek a fenti listába való formai felvételén túl) a Ptk. 11. pontjában foglaltak betartásával történik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14. pontja, amely szerint „a tranzakciókat ellenőrzött ügyletként ismerik el, figyelembe véve e kódex 105.3. cikke (13) bekezdésének rendelkezéseit”.

13. §-ának megfelelően. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.3. pontja értelmében az e szakaszban előírt szabályok azokra a tranzakciókra vonatkoznak, amelyek végrehajtása során legalább az egyik félnek figyelembe kell vennie a bevételeket, kiadásokat és (vagy) a kitermelt ásványok költségeit, amely a következő adók adóalapjának növekedéséhez és (vagy) csökkenéséhez vezet:

1) a társasági adóról;

2) a vállalkozók, a magánpraxist folytató közjegyzők, az ügyvédi irodát létesítő ügyvédek, valamint a magánpraxissal foglalkozó egyéb személyek által fizetett személyi jövedelemadó után - az ilyen tevékenységből származó bevétel mértéke szerint;

3) ásványkinyerési illeték szerint (ha az ügyletben részt vevő egyik fél a meghatározott adó adózója, és az ügylet tárgya kitermelt ásványkincs, amely az adóalany számára adózási tárgyként kerül elismerésre az ásványkincs kitermeléséről, amelynek kitermelése százalékban megállapított adókulccsal adózik);

4) ÁFA-ra (ha az ügyletben részt vevő egyik fél szervezet ( egyéni vállalkozó), nem lévén (nem) általános forgalmi adóalany vagy mentes (mentes) az adóalanyi kötelezettség teljesítése alól).

Ha a transzferárazás eredményeként az áfa, a nyereség, a kitermelési adó vagy a személyi jövedelemadó alulbecslésre kerül, az adóhatóság további adókat számít fel büntetéssel és bírsággal.

Az adózási célú árak meghatározásának eljárása

Az ellenőrzött ügyletek árai feletti adóellenőrzés során az elemzett ügyletek árait össze kell hasonlítani az adózási célokra használt árakkal.

Az adózási célú árak meghatározása az Art. (1) bekezdésében meghatározott módszerek alapján történik. 105.7 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve:

A transzferárazási folyamatot szabályozó módszerek

ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 14.3 általános rendelkezéseket A piaci árak meghatározásának módszerei tekintetében ismertetjük a jövedelmezőségi intervallum számítási eljárását, az összes módszer alkalmazásának módszereit és feltételeit.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve különösen adózási szempontból transzferárazási módszereket határoz meg, amelyeket az Oroszországi Szövetségi Adószolgálatnak és területi szerveinek kell alkalmaznia a kapcsolt felek közötti ügyletekkel kapcsolatos adóellenőrzés során:

1) az összehasonlítható piaci árak módszere;

2) utólagos eladási ár módszere;

3) költségmódszer;

4) összehasonlítható jövedelmezőségi módszer;

5) nyereségfelosztási mód;

6) független értékelési módszer.

Ez a lista kimerítő, de elsőbbséget élvez az összehasonlítható piaci árak módszere.

E módszer alkalmazása kötelező: az ellenőrzött ügyletben alkalmazott ár megfelelőségének megállapítása, ha az érintett piacon van legalább egy összehasonlítható ügylet, amelynek tárgya azonos vagy homogén áru (munka, szolgáltatás); ha elegendő információ áll rendelkezésre az ellenőrzött ügyletről.

Elfogadható azonban, hogy ha az összehasonlítható piaci árak módszerének alkalmazása lehetetlen, vagy nem teszi lehetővé ésszerű következtetés levonását az ügyletekben alkalmazott árak piaci árakkal való megfelelésére vagy nem megfelelőségére, más módszereket kell alkalmazni. adózási szempontból például azokat, amelyek az ellenőrizhető ügyletek tényleges körülményeit és feltételeit figyelembe véve lehetővé teszik a legésszerűbben annak megítélését, hogy az ügylet során alkalmazott ár megfelel-e a piaci árnak.

Ezenkívül két vagy több módszer kombinációja is megengedett.

Ugyanakkor a többi módszerrel kapcsolatban a „legjobb módszer” kiválasztásának elve érvényesül, pl. olyat, amely az ügylet tényleges körülményeit és feltételeit figyelembe véve lehetővé teszi számunkra, hogy a legésszerűbb következtetést vonjuk le az alkalmazott ár piaci árnak való megfeleléséről.

A módszer kiválasztásakor figyelembe kell venni a forrásadatok teljességét és megbízhatóságát, valamint a tranzakciók és az elemzett tranzakcióval való összehasonlíthatóság érdekében végzett korrekciók érvényességét.

Az ármeghatározási módszerek alkalmazásának sorrendje

1) Elsőbbségi módszereket alkalmaznak elsősorban, függetlenül az adózó vagy az adóhatóság kívánságától:

Az összehasonlítható piaci árak módszere minden esetben prioritást élvez, kivéve az áruk feldolgozás nélküli, nem kapcsolt felek részére történő továbbértékesítése céljából történő vásárlására irányuló ügyleteket;

Az utólagos eladási ár módszer elsőbbséget élvez az olyan áruvásárlási tranzakciók esetében, amelyek nem kapcsolt feleknek történő feldolgozás nélküli továbbértékesítésre irányulnak;

2) Ha az elsőbbségi módszer nem alkalmazható, akkor az utólagos eladási ár módszer vagy az önköltség módszer kerül alkalmazásra, attól függően, hogy ezen módszerek közül, figyelembe véve az ellenőrzött ügylet tényleges körülményeit és feltételeit, melyik teszi lehetővé a legésszerűbb következtetés levonását. levonják az ügylet során alkalmazott ár piaci árnak való megfelelését vagy nem megfelelőségét;

3) Ha az utólagos eladási ár módszer vagy a bekerülési érték módszere nem alkalmazható, akkor az összehasonlítható jövedelmezőségi módszert kell alkalmazni;

4) Ha az utólagos eladási ár módszer, a bekerülési érték módszer vagy az összehasonlítható jövedelmezőség módszere nem alkalmazható, akkor a nyereségfelosztási módszert kell alkalmazni;

5) Ha a fenti módszerek nem alkalmazhatók egyszeri ügyletre, akkor a független értékelési ár módszert alkalmazzuk.

Van még kérdése a könyveléssel és az adókkal kapcsolatban? Kérdezd meg őket a könyvelési fórumon.

Transzferár: részletek könyvelőnek

Külföldi befektetők termékeit népszerűsítjük
Megfelel a nemzetközi OECD Transzferár-szabályozási Irányelveknek és normáknak szakasza. V ... a közvetett adózás részei. A transzferárazásról a B cégcsoportban... külön jogkörben lévő kapcsolatok. A transzferár az áruk eladását vagy... a transzferár alapján. Ezen kívül van egy Transzferárképzési Gyakorlati útmutató a...) számára, amely részletes információkat tartalmaz a transzferárazásról. Ismerteti a szabályok alkalmazásának tapasztalatait...
Előzmény: az adóellenőröknek nincs joguk egy ügylet forgalomképességét ellenőrizni
Saját hatáskörök a transzferár szabályozására. Igaz, ezt nehéz bizonyítani még... a transzferárak ellenőrzési jogköre is. Igaz, ezt nehéz bizonyítani még... a transzferárak ellenőrzési jogköre is. A szóban forgó ügylet teljesítette az első feltételt... a transzferár szabályozások kijátszására. Milyen döntésre jutottak... transzferár-sértés gyanújával jelentsék...
Adókockázatok és indokolatlan adókedvezmények
A személyzet „bérleti díja” üzletág „feldarabolásának” sémája Transzferár (TP). Érdemes még megjegyezni az elfogadást... munkaviszony formálása esetén. Transzferár (TP) Korábban Adószám RF..., amely az úgynevezett „transzferár”-nak van szentelve – Art. 40 - Definíciót tartalmazott... Ch. 14.1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. A transzferárazás a cégek közötti árak megállapításának folyamata...

A vertikálisan integrált struktúrák globális transznacionális vállalatok, holdingok és egyesületek formájában történő fejlődése és növekedése különféle típusú ártranzakciók kialakulásához vezetett, beleértve magukat a struktúrákat is. Az adóellenőrzés jogi vonatkozásai a multinacionális vállalatok és az adóhatóságok transzferárainak alkalmazásakor a Gazdasági Együttműködési és Fejlesztési Szervezet (OECD) speciális ajánlásaiban tükröződnek. A cikkben a transzferárazás, az egymásra utalt személyek meghatározása, valamint az ellenőrzött ügyletek típusai, az olyan ügyletekből származó bevétel adózási célú meghatározásának módszereinek átgondolását javasoljuk, amelyekben a felek kölcsönösen függő személyek.

Transzferár: alapfeltételek

Transzferár(angolul: Funds transfer pricing) - áruk és szolgáltatások értékesítése a szervezet tagjai számára a piaci áraktól eltérő, vállalaton belüli áron.

A transzferárak vállalat általi alkalmazása a kereskedelmi tevékenység végzésének objektív folyamata. Lehetővé teszi az adókötelezettségek minimalizálását, ami néha negatív hatással van a költségvetési bevételekre.

A transzferár a világgyakorlatban olyan adójogszabályok által meghatározott szabályokat képvisel, amelyek megkövetelik, hogy a kapcsolt felek közötti ügyletekben alkalmazott árszint megfeleljen a piaci árak szintjének. Viszont, transzferár az áruk (szolgáltatások) ára, amely eltér az objektíven kialakult piaci ártól egyetlen vállalatcsoport (holding) szereplői közötti tranzakciók során. A transzferárakat ugyanakkor nemcsak az adózás optimalizálására használják, hanem a vállalat egészének pénzügyi forrásainak kezelésének eszközeként is.

A nemzetközi gyakorlatban a transzferárak ellenőrzése során a „karnyújtásnyira” elv érvényesül, amely szerint a tranzakciós ár az összehasonlítható (homogén, azonos) áruk piacán független cégek között kialakult piaci ár (vagy ártartomány). (építési munkák, szolgáltatások) hasonló gazdasági körülmények között működő vállalatok között. A szokásos piaci ár elvét alkalmazzák mind a független vállalatok közötti tranzakciók árának összehasonlításakor, mind az ilyen ügyleteket lebonyolító társaságok jövedelmezőségi szintjének összehasonlításakor.

Az Orosz Föderációban az OECD ajánlásai alapján 2011. július 18-án elfogadták a 227-FZ szövetségi törvényt „Az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusainak módosításáról az adózási célú árak meghatározásának elveinek javításával kapcsolatban ” (a továbbiakban: 227-FZ szövetségi törvény) .

Kapcsolódó személyek

Figyel! 2012 óta az V.1. szakasz „Egymástól függő személyek” van érvényben. Az árakra és az adózásra vonatkozó általános rendelkezések. Adóellenőrzés kapcsolt felek közötti ügyletekkel kapcsolatban. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének ármegállapodási megállapodása", amely a következő fő rendelkezéseket tartalmazza: az egymásra utalt személyek körének meghatározása, az ellenőrzött ügyletek típusai és az adóhatóságok tájékoztatásának eljárása az ilyen ügyletek természetéről, az adómegállapítási módszerekről olyan ügyletekből származó bevétel céljára szolgál, amelyekben a felek kölcsönösen függő személyek. Az Orosz Föderáció adótörvényének ez a szakasza egy új típusú adóellenőrzést is bevezetett a kapcsolt felek közötti tranzakciókra.

Kapcsolódó felek adózási szempontból azokat a személyeket ismerik el, akik befolyásolni tudják az e személyek által lebonyolított ügyletek feltételeit vagy eredményeit és (vagy) e személyek vagy az általuk képviselt személyek tevékenységének gazdasági eredményeit. Az adójogszabályok zárt listát hoznak létre annak meghatározására, hogy az egyik társaságnak egy másik társaságban vagy magánszemélynek egy szervezetben való közvetlen vagy közvetett részesedése mekkora hányada különböző körülmények között.

Például a következőket ismerik el egymásra utalt személyeknek: szervezetek, ha az egyik szervezet közvetlenül vagy közvetve részt vesz egy másik szervezetben, és a részvételi arány meghaladja a 25%-ot; magánszemély és szervezet, ha a magánszemély ilyen szervezetben közvetlenül vagy közvetve részt vesz, és a részvétel aránya meghaladja a 25%-ot; társaságok, amelyekben a vezetőség nagy részét ugyanazok a személyek nevezték ki.

Az adóalanyok számára a személyek egymásra utaltságként való elismerésének három okát állapították meg: a hatályos jogszabályok szerint, bírósági határozattal, vagy abban az esetben, ha az adózó önálló döntést hoz.

A 227-FZ szövetségi törvény új adóellenőrzési eljárást vezetett be a tranzakciós árak piaci árakkal való összhangjára vonatkozóan. Az általános forgalmi adóra (ÁFA), társasági adóra, személyi jövedelemadóra (NDFL) és ásványkitermelési adóra (MET) vonatkozik, a kapcsolt felek közötti ügyletekre.

Tranzakciós ár A gazdasági társaságok között piacinak ismerik el, kivéve, ha az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat adóellenőrzés útján ennek ellenkezőjét bizonyítja, vagy maga az adóalany nem módosította önállóan az adóalapot. Az árakat a következő esetekben is piaci árként ismerjük el:

ezek állami szabályozása;
tőzsdei kereskedés eredményeként alakult ki;
az ingatlan értékbecslő határozza meg;
az ármegállapodásban előírtak.

Az árakat nem kölcsönösen függő személyek közötti piaci árként is elszámolják, amikor az ilyen ügyletekben részt vevő felek bevételt (nyereséget, bevételt) kapnak.

Az olyan tranzakciók bevételének (nyereség, bevétel) meghatározásakor, amelyekben a felek kölcsönösen függő személyek, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat összehasonlítja az ilyen tranzakciókat vagy azok egy csoportját (elemzett tranzakció) egy vagy több olyan tranzakcióval, amelyben a felek nem kölcsönösen függő személyek ( összehasonlítható tranzakciók).

Összehasonlítható tranzakciók- ezek az elemzett tranzakcióval azonos kereskedelmi és (vagy) pénzügyi feltételek mellett lebonyolított tranzakciók. Ha az összehasonlítható ügyletek vonatkozó feltételei eltérnek az elemzett ügylet feltételeitől, akkor azok a feltételek akkor tekinthetők összehasonlíthatónak, ha a köztük lévő különbségek nem befolyásolják jelentősen az eredményüket, vagy az eltérések a megfelelő korrekciók alkalmazásakor figyelembe vehetőek. . Ebben az esetben arról beszélünkösszehasonlítható ügyletek vagy az elemzett ügylet adózási szempontból történő feltételeinek és (vagy) eredményeinek módosításáról.

A tranzakciós árak piaci szinttel való összehasonlíthatóságának ellenőrzésére nyilvánosan elérhető információforrásokat használnak, különösen statisztikát, információs és árképzési ügynökségeket, szervezetek számviteli és statisztikai jelentéseit, beleértve az orosz vagy külföldi kiadványokban megjelenteket is, valamint a szervezetek adatait. hivatalos weboldalak.

Fontos! Az árképzés ellenőrzése túlkerült a területi adóhatóságok hatáskörén. Most az Oroszországi Szövetségi Adószolgálatra, nevezetesen a Transzferárképzési és Nemzetközi Együttműködési Minisztériumra bízták.

Az árak ellenőrzése során az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat a következőket használja:

összehasonlítható piaci árak módszere;
utólagos eladási ár módszere;
költség módszer;
összehasonlítható jövedelmezőségi módszer;
nyereségelosztási módszer.

Az első három módszer hagyományos (korábban is alkalmazták), két további módszert egészítettek ki. A prioritás az összehasonlítható piaci árak módszere. Két vagy több módszer kombinációja is megengedett. Mindegyikhez az ügylet pénzügyi eredményét befolyásoló összes tényező mélyreható közgazdasági elemzése szükséges.

Ennek kapcsán ki kell térni a kapcsolt felek közötti ügyletek során a jövedelem (nyereség, árbevétel) adózási célú árak meghatározásához használt jövedelmezőségi mutatókra. Ezek a mutatók a következők:

bruttó jövedelmezőség;
az értékesítés jövedelmezősége;
költséghatékonyság;
a kereskedelmi és adminisztratív költségek jövedelmezősége;
az eszközök megtérülése.

A feltüntetett jövedelmezőségi mutatók pénzügyi kimutatások alapján kerültek meghatározásra. Ebben az esetben a számítás legalább négy összehasonlítható ügylet eredménye alapján történik, ideértve azokat is, amelyeket az adózó a vele kapcsolatban nem egymásra utalt személyekkel kötött, vagy legalább négy összehasonlítható szervezet pénzügyi kimutatásai alapján történik.

Ilyen információk hiányában a jövedelmezőségi intervallum kiszámítható kisebb számú összehasonlítható ügylet adatai vagy kisebb számú szervezet pénzügyi kimutatásai alapján.

A szervezetek kiválasztása az ágazati sajátosságok és a releváns tevékenységtípusok figyelembevételével történik, összehasonlítható gazdasági (kereskedelmi) feltételek mellett az elemzett tranzakcióhoz képest.

Figyel! Az alkalmazott módszertől függetlenül a bevétel (nyereség, bevétel) meghatározásakor kapcsolt felek közötti adózási ügyletek során a jövedelmezőségi intervallum minimális és maximális értékét kell kiszámítani.

A jövedelmezőségi intervallum minimális és maximális értékének kiszámítása előtt mintát kell végezni. Erre a célra a teljes jövedelmezőségi értéket rendelik meg. Minden jövedelmezőségi értékhez a minimumtól kezdve sorszám tartozik. Ha a minta két vagy több azonos jövedelmezőségi értéket tartalmaz, akkor minden ilyen érték szerepel benne. Ez nem veszi figyelembe az elemzett tranzakció jövedelmezőségét.

A minimális és maximális jövedelmezőségi értékek meghatározására szolgáló algoritmusokat az ábra mutatja be. 1, 2.

A mintában szereplő jövedelmezőségi értékek hányadosa osztva négy számmal

egy egész szám	nem egész szám

a jövedelmezőségi intervallum minimális értéke a jövedelmezőség számtani középértéke, amelynek sorszáma ezzel az egész számmal egyenlő, és a jövedelmezőségi értéket ebben a mintában vesszük sorszám formájában növekvő sorrendben.	A jövedelmezőségi intervallum minimális értéke az a jövedelmezőségi érték, amelynek sorszáma ben minta egyenlő ennek a törtszámnak eggyel növelt egész részével

Rizs. 1. Algoritmus a minimális jövedelmezőségi érték meghatározására

0,75 és a mintában szereplő jövedelmezőségi értékek számának szorzata

egy egész szám	nem egész szám

A jövedelmezőségi intervallum maximális értéke a jövedelmezőség számtani középértéke, amelynek mintájában a sorszám egyenlő ezzel az egész számmal, és a jövedelmezőségi érték a következő, növekvő sorszámú ebben a mintában.	a jövedelmezőségi intervallum maximális értéke az a jövedelmezőségi érték, amelynek a mintában a sorszáma megegyezik ennek a törtszámnak eggyel növelt egész részével

Rizs. 2. Algoritmus a maximális jövedelmezőségi érték meghatározásához

A jövedelmezőségi intervallum kiszámításakor az ellenőrzött ügylet időpontjában, de legkésőbb az ellenőrzött tranzakció befejezésének naptári évének december 31-ig érvényes információkat kell használni. A tranzakció lebonyolításának naptári évét közvetlenül megelőző három naptári évre vonatkozó pénzügyi kimutatásokat is használhatja. Ezen túlmenően ezek az információk magukban foglalhatják az adóalanytól származó információkat a nem kapcsolt felekkel folytatott ügyleteiről.

Konkrét példán keresztül bemutatjuk annak a jövedelmezőségi intervallumnak a kiszámítását, amelynél a tranzakciókban használt árszint piacinak minősül.

Példa

Az egymásra utalt szervezetek közötti ügylet árának konzisztenciájának ellenőrzésére az adóhatóság négy összehasonlítható szervezet független partnereivel végzett hasonló ügyletekre vonatkozó információkat használt fel. Mintavételezés céljából nyolc tranzakció jövedelmezőségi szintjét adjuk meg növekvő sorrendben (1. táblázat).

1. táblázat: A kapcsolt felek közötti tranzakciók jövedelmezőségi szintjének megoszlása
Tranzakció sz.	Jövedelmezőségi szint, %
	11,5
	12,1
	13,2
	13,8
	14,2
	14,6
	15,0
	15,2

A megfelelő algoritmusok segítségével kiszámítjuk:

minimális jövedelmezőségi érték:

1) keresse meg a mintában szereplő értékek hányadosát négy számmal elosztva: 8 / 4 = 2;

2) mivel az eredmény egész szám, a minimális jövedelmezőségi érték az átlag számtani szám jövedelmezőségi értékek. A mintából ezzel a számmal egyenlő sorszámot veszünk, és a mintában következő legmagasabb sorszámmal rendelkező jövedelmezőségi érték 13,2%;

3) a minimális jövedelmezőségi érték: ((12,1 + 13,2) / 2) = 12,15%;

maximális jövedelmezőségi érték:

1) keresse meg 0,75 szorzatát és a jövedelmezőségi értékek számát a mintában: 8 × 0,75 = 6;

2) mivel a szorzat egy egész számmal egyenlő, akkor a jövedelmezőségi intervallum maximális értéke a jövedelmezőség számtani középértéke, amelynek a mintában ezzel az egész számmal megegyező sorszáma van (14,6%) és a jövedelmezőség következő értéke növekvő sorrendben (15%);

3) a maximális jövedelmezőségi érték: ((14,6 + 15) / 2) = 14,8%.

Így az a jövedelmezőségi tartomány, amelynél a tranzakciók során alkalmazott árszint piacinak tekinthető, 12,15% és 14,8% között van.

Megjegyzendő, hogy a jövedelmezőségi intervallumot minden olyan módszernél alkalmazzák, amelyet kapcsolt felek ügyleteiben a bevétel (nyereség, bevétel) adóztatására alkalmaznak.

Ellenőrzött tranzakciók

Ellenőrzött tranzakciók- ezek olyan tranzakciók, amelyek ára ellenőrizhető adóhatóságok. Az adóellenőrzési célú ellenőrzött ügyleteket 2012 óta veszik figyelembe.

Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat kérésére a bíróság egy ügyletet ellenőrzöttnek ismerhet el, még akkor is, ha az nem felel meg a táblázatban tárgyaltaknak. 2 feltétel. Ennek azonban kellő indoknak kell lennie (az ügylet hasonló ügyletek csoportjába tartozik, egy ellenőrzött ügylet eltitkolása érdekében).

2. táblázat Ellenőrzött tranzakciók és alkalmazásuk feltételei
Ellenőrzöttként elismert tranzakciók	Egy tranzakció ellenőrzöttként való megjelenítésének feltételei	A tranzakciókból származó bevétel összege a megfelelő naptári évre
Áruértékesítés (viszonteladás) ügyleteinek összessége (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) olyan közvetítő személyek részvételével, akik nem függnek egymástól	Harmadik felek – közvetítők: a) az ügyletek összesítésében nem lát el többletfunkciót, kivéve az áruk (munka, szolgáltatás) egy személy által egy másik személy részére történő értékesítését (viszonteladását), amelyet ezzel a személlyel kölcsönösen függőnek ismernek el; b) ne vállaljon semmilyen kockázatot, és ne használjon fel semmilyen vagyontárgyat áruk (munka, szolgáltatás) egy személy által egy másik személy részére történő értékesítésének (viszonteladásának) megszervezésére	Nincs korlátozás az összegre Nincs korlátozás az összegre
Kapcsolt felek közötti ügyletek, minden fél és kedvezményezett bejegyzési helye, lakóhelye vagy adózási helye, amelyek esetében az Orosz Föderáció	Ha az alábbi körülmények közül legalább egy fennáll: a) az ügyletekből származó bevétel összege egy naptári évre meghalad egy bizonyos összeget; b) az ügyletben részt vevő egyik fél a százalékos adókulcs figyelembevételével számított ásványi kitermelési illeték adózója, és az ügylet tárgya a kitermelt (adózás tárgyaként elismert) ásványkincs; c) az ügyletben részt vevő egyik fél az egységes mezőgazdasági adó (UST) vagy az egységes imputált jövedelemadó (UTI) fizetője, és a másik fél nem fizetője ezen adóknak. A tranzakciókat 2014 óta ellenőrzöttként ismerik el; d) az ügyletben részt vevő egyik fél mentesül a társasági adó fizetése alól, vagy 0%-os adókulcsot alkalmaz. Az ügylet másik fele a társasági adóalany, aki nem alkalmaz 0%-os adókulcsot; e) az ügyletben részt vevő egyik fél olyan különleges gazdasági övezetben lakos, amelynek adózási rendje társasági adókedvezményt biztosít. A tranzakció másik fele nem ilyen zóna rezidense. A tranzakciókat 2014 óta ellenőrzöttként ismerik el.	Több mint 1 milliárd rubel. 2012-re több mint 2 milliárd rubel. 2013-ra több mint 3 milliárd rubel. 2014-re Több mint 60 millió rubel. Több mint 100 millió rubel. Több mint 60 millió rubel. Több mint 60 millió rubel.
A külkereskedelem területén lebonyolított ügyletek	Tőzsdei árukkal (olaj, nemesfémek, fekete és színesfémek, ásványi műtrágyák). Az egyes termékek típusának meg kell felelnie a külgazdasági tevékenység árunómenklatúrájának (a külgazdasági tevékenység HS kódjai)	Több mint 60 millió rubel.
Különleges típusú tranzakciók	Tranzakciók, amelyekben az egyik fél olyan személy, akinek bejegyzési helye vagy adóügyi illetősége az Oroszország Pénzügyminisztériuma által az albekezdéssel összhangban jóváhagyott államok és területek listáján szereplő állam vagy terület.	Több mint 60 millió rubel.

1. cikk 3. cikk 284 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve

Vannak azonban kivételek, amikor a tranzakciók megfelelnek a táblázatban leírtaknak. 2 feltétel nem tekinthető kontrolláltnak. Ennek a következőket kell tartalmaznia:

1) ügyletek ugyanazon összevont adózói csoport résztvevői között;

2) ügylet, amelynek felei olyan személyek, akik egyidejűleg megfelelnek a következő követelményeknek:
az ügyletben részt vevő felek az Orosz Föderáció egyik alkotó egységében vannak bejegyezve;
a tranzakcióban részt vevő feleknek nincs külön részlege más régiókban, valamint az Orosz Föderáción kívül;
a tranzakcióban részt vevő felek nem fizetnek jövedelemadót az Orosz Föderációt alkotó egyéb jogalanyok költségvetésébe;
az ügyletben részt vevő feleknek nincs vesztesége a jövedelemadó adóalapjának kiszámításakor;

Az ügyletek ellenőrzése alatt állóként történő elismerésének nincs körülménye. 105.14 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Az adóalanyok kötelesek értesíteni a szabályozó hatóságokat az egy naptári évben lebonyolított ellenőrzött ügyletekről, ha az egy személlyel (több személy - a tranzakcióban részt vevő felekkel) folytatott összes ilyen tranzakcióból származó bevétel összege 2012-ben meghaladta a 100 millió rubelt, 2013-ban pedig a 80 milliót. rubel.

A bejelentést legkésőbb a beszámolási naptári évet követő év május 20-ig kell benyújtani. Ha a bejelentést idő előtt nyújtják be, és hamis adatokat tartalmaz, az adózónak 5000 rubel bírságot kell fizetnie.

Figyel! 2012 óta új típusú adóellenőrzést vezettek be az ellenőrzött ügyletek résztvevői számára - a kapcsolt felek közötti ügyletekhez kapcsolódó adószámítás és adófizetés teljességének ellenőrzése.

Az adóhatóságok nem ellenőrizhetik, hogy az árak megfelelnek-e a piaci áraknak helyszíni vagy asztali ellenőrzés keretében.

Az ármegfelelőség ellenőrzésének alapja:
a területi ellenőrzés bejelentése, amely az ellenőrzés során be nem jelentett ellenőrzött ügyletek tényét tárta fel;
ellenőrzött ügylet azonosítása Oroszország Szövetségi Adószolgálata által az ellenőrzést végző adóhatóság tevékenységének nyomon követése érdekében végzett ismételt helyszíni adóellenőrzés alapján.

Az árak alkalmazásának helyességének ellenőrzése nem akadályozza meg az azonos időszakra vonatkozó helyszíni és asztali adóellenőrzés lefolytatását.

Ha az ellenőrzés eredménye alapján az ügyletben részt vevők egyikére többletadó kerül megállapításra, akkor az ügylet másik résztvevője módosíthatja adóalapját. Például, ha az ellenőrzés eredményeként az egyik ügyletben részt vevő fél a piaci árai alapján növelte bevételét, akkor a másik félnek joga van növelni a kiadásait. Ezt a beállítást ún szimmetrikus.

A szimmetrikus kiigazítás csak akkor végezhető el, ha az adózó eleget tesz az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat további adómegállapításról szóló határozatának. Ebben az esetben értesítést kell kapnia az Oroszországi Szövetségi Adószolgálattól a szimmetrikus kiigazítások lehetőségéről.

Az adóalap szimmetrikus módosítása végezhető az adóidőszakra vonatkozóan:

szervezetek - az adóidőszakra vonatkozó társaságiadó-bevallás benyújtásakor (ÁFA és ásványkinyerési adó esetében a megfelelő adózási időszakra vonatkozóan hasonló aktualizált bevallásokat kell benyújtani);
magánszemélyek által - személyi jövedelemadó bevallás benyújtásakor.

Ha az adózó a szimmetrikus kiigazítás eredményeként az adóösszeg visszaigénylésére jogosult, akkor a túlfizetett (beszedett) adók beszámítására vagy visszatérítésére vonatkozó szabályokat a hatályos jogszabályoknak megfelelően kell alkalmazni.

Megjegyzendő, hogy az adózónak jogában áll az adóhatósághoz fordulni szimmetrikus adókorrekció elvégzése érdekében. A felügyeleti hatóság köteles az ilyen kérelmet megvizsgálni, és 15 napon belül az alábbi határozatok valamelyikét meghozni:

értesítést ad ki a szimmetrikus kiigazítások alkalmazásának lehetőségéről;
megtagadja az értesítés kiadását a kérelem benyújtására vonatkozó eljárás be nem tartása vagy az adatok megerősítésének elmulasztása miatt;
tájékoztatja az adózót a felszólítás kibocsátási határidejének felfüggesztéséről a pótadó-megállapítási határozat elleni fellebbezés esetén, amely alapján szimmetrikus korrekcióra kerül sor.

Az adófizetők számára fontos újítás az Oroszországi Szövetségi Adószolgálattal kötött ármegállapodások lehetősége, amelyek szabályozzák az árak meghatározásának eljárását és az árképzési módszerek alkalmazását az ellenőrzött tranzakciókban. Mielőtt azonban az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat megvizsgálja az ármegállapodás megkötésére irányuló kérelmet, az adófizetőnek 1,5 millió rubel állami illetéket kell fizetnie. Természetesen csak a nagyvállalatok köthetnek ilyen megállapodásokat.

A kapcsolt felek közötti ügyletekkel kapcsolatos adószámítás és -fizetés hiánytalanságának adóellenőrzését az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat tisztviselői végzik el hozott határozat alapján. Az ellenőrzés lefolytatásának határideje legkésőbb az ellenőrzött ügyletekről szóló értesítés vagy értesítés kézhezvételétől számított két év. A 227-FZ szövetségi törvény szakaszos átmenetet ír elő az ellenőrzés végrehajtási időszakának meghatározásával kapcsolatban. Így azon ellenőrzött ügyletek, bevételek és kiadások esetében, amelyeknél 2012-ben merültek fel, a döntés meghozatalának határideje legkésőbb 2013. december 31..

Az adóhatóság az adózó ellenőrzése keretében jogosult a három naptári évet meg nem haladó időszak alatt lebonyolított ügyleteket ellenőrizni, nem számítva az ellenőrzés lefolytatásáról szóló döntés meghozatalának évét. Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat adóellenőrzésének kérdéseit a táblázat foglalja össze. 3.

3. táblázat Adóellenőrzés lefolytatásának rendje kapcsolt felek közötti ügyletek bonyolítása esetén
Ellenőrzési arány	Adóellenőrzési eljárás
Az ellenőrzés célja	A tranzakciós ár piaci árnak való megfelelése
Az ellenőrzés oka	az adózó által benyújtott ellenőrzött ügyletekről szóló értesítés; a területi adóhatóság értesítése, amely az ügyeleti vagy helyszíni ellenőrzés során be nem jelentett ellenőrzött ügyletek tényét tárta fel; ellenőrzött tranzakció azonosítása az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat ismételt helyszíni ellenőrzése során
Ellenőrzési időszak	Legkésőbb az értesítés vagy értesítés kézhezvételétől számított két éven belül
Ellenőrzési időszak	Az ellenőrzés lefolytatásáról szóló határozat meghozatalának napjától az ellenőrzési igazolás kiállításának napjáig számítják
Ellenőrzési időszak	legfeljebb hat hónap; kivételes esetben a vezető (vezető-helyettes) döntésével 12 hónapra meghosszabbítva szövetségi testület végrehajtó hatalom; bizonyos esetekben, amikor a vizsgákat végző külföldi kormányzati szervektől kapnak információt vagy dokumentumokat orosz nyelvre fordítanak, az időszak 6 hónappal meghosszabbodik
Adóellenőrzési célú ellenőrzött ügyletek időszaka	Nem haladhatja meg az ellenőrzés lefolytatásáról szóló döntés meghozatalának évét megelőző három naptári évet
A piaci árak adóellenőrzési célú meghatározásának módszerei	Összehasonlítható piaci ár módszer. Utólagos eladási ár módszere. Költséges módszer. Összehasonlítható jövedelmezőségi módszer. Nyereségelosztási módszer
Ellenőrzési jegyzőkönyv készítése	Az árak piaci áraktól való eltérésének észlelésétől függően, ami az adók alulbecslését eredményezi. Az adózónak 20 napon belül joga van kifogást benyújtani a könyvvizsgálói jelentés ellen

Az oroszországi szövetségi adószolgálat kérésére az adóalany köteles releváns információkat (dokumentációt) szolgáltatni egy adott ellenőrzött ügyletről (hasonló ügyletek csoportjáról). Alatt dokumentáció dokumentumok halmazára vagy egyetlen dokumentumra utal. Ha az ilyen dokumentumok előírt formában történő elkészítését jogszabály nem írja elő, az adózónak joga van a vonatkozó információkat bármilyen formában megadni. Különösen a következőket kell jelenteni az ellenőrzött tranzakció természetére vonatkozó információkat:

az adózó vagy az ellenőrzött ügylethez kapcsolódó személyek tevékenységének típusa (az érintett felek listája, államok és területek megjelölése, az ügylet leírása és feltételei, választott árképzési módszertan stb.);
információk az alkalmazott jövedelmezőségi módszerekről (a választás okainak indoklása és az egyik vagy másik módszer módszere, a piaci árintervallum (jövedelmezőségi intervallum) számítása, a kapott bevétel (nyereség) vagy a felmerült költségek (veszteség) összege, információk az ügylet gazdasági előnyeiről stb.) . Ha az adóalapot és a megfelelő adóösszegeket a tárgyidőszakra módosították, akkor ezt az információt is fel kell tüntetni.

Fontos! Az adóalany a kapcsolt felek közötti ügyletek lebonyolítása során az adószámítás és -fizetés hiánytalanságának ellenőrzésekor a kérelem kézhezvételétől számított 30 napon belül köteles okiratot szolgáltatni.

Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. augusztus 30-án kelt, OA-4-13/14433@ „Az adóellenőrzési célú dokumentáció elkészítéséről és benyújtásáról” című levelében javasolta a fő a dokumentáció elkészítésének szakaszai ellenőrzött tranzakcióra (hasonló ügyletek csoportjaira), amelyek közül a főbbek:

ellenőrzött tranzakciók azonosítása és elemzése (a naptári év során az ellenőrzött tranzakciókból származó bevételek eredményszemléletű szintjének nyomon követése);
a dokumentáció várható mennyiségének, elkészítésének időpontjának tervezése, meghatározása (a jövőbeni adókötelezettségek nagyságának becslése);
az ellenőrzött tranzakciót lebonyolító személy tevékenységi körének (típusának) főbb jellemzőinek leírása (a vállalat árpolitikáját befolyásoló tényezők azonosítása, az iparág jelenlegi versenyszintjének elemzése, statisztikai adatok gyűjtése);
funkcionális elemzés készítése (az elemzett ügylet jellemzőinek azonosítása, az ügyletben részt vevő felek között létrejött, az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) árát befolyásoló üzleti megállapodások (szerződések) jellegének és tartalmának elemzése);
az ügyletben részt vevő egymásra utalt személyek leírása (az ellátott funkcióktól, a felhasznált eszközök mennyiségétől és az ügyletben részt vevő felek által vállalt pénzügyi kockázatoktól függően). Például tevékenységtípusonként a szervezetek a termelés, az értékesítés, a segédfunkciók ellátása, a K+F stb. szférához kapcsolódnak;
a megfelelő árképzési módszer kiválasztása (módszerek kombinációja);
gazdasági elemzés, összehasonlítható ügyletek vagy összehasonlítható szervezetek keresése (az adózó által választott módszertől függően) és a piaci árintervallum (jövedelmezőségi intervallum) kiszámítása; annak meghatározása, hogy az elemzett ügylet árai (jövedelmezősége) megfelelnek-e a piaci ársávnak vagy jövedelmezőségnek; az ellenőrzött ügylet árának (jövedelmezőségének) a számított piaci ártartománynak (jövedelmezőség) való megfelelésének igazolása vagy megfelelő kiigazítások elvégzése.

Így a 227-FZ szövetségi törvény egyértelmű mechanizmust vezetett be, amely meghatározza az ellenőrzött tranzakciók adófizetői körét, az adózás szempontjából figyelembe vett új árképzési módszereket, valamint az adókötelezettségek szimmetrikus kiigazításának lehetőségét a tranzakciók minden résztvevője számára.

Ugyanakkor ez a törvény nem tükrözi megfelelően az olyan rendelkezéseket, mint az állami és önkormányzati szükségletekre irányuló ügyletek és árubeszerzések, valamint a tőzsdei kereskedés és az orosz adófizetők közötti kereskedés keretében végrehajtott ügyletek adózási célú elszámolása.

Természetesen a kapcsolt felek közötti ügyletekre vonatkozó új további adóellenőrzések bevezetése a következőkhöz vezet:

a főbb szövetségi adók adóigazgatásának növelése;
a tranzakciós árak piaci áraknak való megfelelésének vagy nem megfelelőségének bizonyítása az adózók többletteherje;
további szankciók megállapítása az adójogszabályok be nem tartása esetén a tranzakciós árak piaci áraknak való eltérése tekintetében.

G. A. Gorina, prof. Adóügyi és Adópolitikai Tanszék, RGTEU, Ph.D. közgazdász. tudományok; R. G. Akhmadeev, egyetemi docens Adóügyi és Adópolitikai Tanszék, RGTEU, Ph.D. közgazdász. tudományok

Manapság számos műveletet végeznek aktívan az áruk és szolgáltatások széles skálájának értékesítésére. Az adóhatóságok ellenőrzik az árakat. Szabályozásának egyik módja a transzferár.

Transzferár

A transzferárképzés különböző szolgáltatások vagy áruk egymásra utalt felek általi értékesítése, amely vállalaton belüli áron történik. Ennek köszönhetően több állampolgár összjövedelmét újraosztják a jóval alacsonyabb adózású országokban élők javára. Ez a rendszer a legegyszerűbb és legnépszerűbb a nemzetközi adótervezésben. A transzferár célja a befizetett adók minimalizálása. Az adóhatóságok ellenőrzik őket.

A megállapított transzferárazási követelmények érvényesülnek a nagy forgalmú kapcsolt felekkel, valamint külföldi kapcsolt felekkel kötendő ügyletek lebonyolítása során, függetlenül a forgalom nagyságától. Minden ügyletről transzferár-jelentés készül, a megfelelő bejelentésekről az adóhatóság felé.

Transzferár törvény

A jelenlegi jogszabályok meglehetősen összetett műveletet írnak elő annak érdekében, hogy az adóalanyok megerősítsék az árképzés piaci jellegét az adóhatóságok képviselőinek ellenőrzése alatt álló összes ügylet esetében.

A transzferár-törvény a „karakteres távolság” elvén alapuló adóellenőrzési mechanizmuson keresztül működik. Az adóhatósági ellenőrzés magában foglalja az adózó adókötelezettségeinek kiigazítását arra a szintre, amelyet az összes pénzügyi és kereskedelmi feltételnek való megfelelés függvényében számoltak ki a felek közötti kapcsolat nélküli, összehasonlítható ügyletek során.

Ha az adóalany olyan ügyletekre vonatkozó árakat alkalmaz, amelyek nem felelnek meg a szolgáltatások és az összes áru általánosan elfogadott árának, az adókötelezettség alulbecslése figyelhető meg, akkor az adózó önállóan módosíthatja az adókötelezettséget.

Transzferárazási módszerek

A transzferárazás többféle módszerrel történik, amelyek több kategóriába sorolhatók.

A legelterjedtebbek a hagyományos tranzakciós módok: a további eladási ár módszere és a piaci árak összehasonlításának módja, valamint az önköltség módszere.

Jövedelemalapú tranzakciós módszereket csak akkor alkalmaznak, ha azok összhangban vannak a tranzakció jellemzőivel: a nyereségelosztással és az összehasonlítható jövedelmezőséggel.

Az oldal szerkesztői szerint a hagyományos módszerek hatékonyabbak a tranzakciók ellenőrzésében és a transzferárazásban.
Iratkozzon fel csatornánkra a Yandex.Zen