A költségek közvetlen és közvetett jelentésekben való tükrözésének módja szerint történő besorolását széles körben használják a modern orosz pénzügyi és adószámvitelben. Pontosan ezt a terminológiát alkalmazzák az Orosz Föderáció számviteli szabályozásának rendszerében.

Közvetlen költségek A költségek azok, amelyek közvetlenül és gazdaságilag hozzárendelhetők egy termékhez. A közvetlenek a következők:

közvetlen anyagköltségek;

közvetlen munkaerőköltségek (közvetlen munkaerőköltségek);

egyéb közvetlen költségek.

Közvetlen anyagköltségek- ezek azok a nyersanyagok, anyagok és vásárolt félkész termékek költségei, amelyek bekerülnek és részévé válnak késztermékek, egységköltségeik közvetlenül és gazdaságosan meghatározhatók. A közvetlen anyagköltségek közé tartoznak például a televíziók összeszerelésénél használt képcsövek és házak, bútorgyártás során a táblák és panelek, valamint a kereskedelemben eladásra szánt áruk vételára.

Ha az egységnyi termékre jutó anyagköltséget gazdaságilag nem kifizetődő figyelembe venni (szegek, ragasztók, szegecsek stb.), akkor ezeket a kategóriába sorolják. segédanyagok, ráfordítások - a közvetett általános termelési költségekre, amelyeket az adott időszakban figyelembe vesznek, és speciális módszerekkel osztanak fel bizonyos típusú termékek között.

Közvetlen munkaerőköltségek- egy adott késztermékhez közvetlenül és gazdaságosan hozzárendelhető munkaerőköltségek. Az összeszerelésben, darabfeldolgozásban és hasonló munkában dolgozók béréről beszélünk, ahol a munkavállaló által ledolgozott idő közvetlenül összefüggésbe hozható egy adott termékkel. A szerelők, felügyelők és egyéb kisegítő személyzet munkája közvetett rezsiköltségnek minősül.

Egy szervezet összköltségében előfordulhat egyéb közvetlen költségek- például, ha egy adott termék vagy megrendelés előállítása speciális berendezések bérlését vagy speciális előkészítő vagy helyreállítási munkákat igényel (egy adott termékhez gép beállítása, speciális hűtés, hulladékok ártalmatlanítása stb. .). Ebben az esetben a bérleti díj, illetve a gépek, berendezések karbantartásával és üzemeltetésével kapcsolatos kiadások összege az egyéb közvetlen költségek közé kerül besorolásra.

A közvetlen anyag- és közvetlen munkaköltség mindig változó, míg a többi közvetlen költség állandó lehet.

Az egységnyi kibocsátásra jutó közvetlen változó költségek nagysága nem függ a termelés mennyiségétől. Csak a munkaintenzitás növelésével és az anyagi erőforrások megtakarításával (szabályozási előírások felülvizsgálatával) lehet változtatni.

Közvetettnek minősülnek azok a költségek, amelyek nem tekinthetők közvetlennek. A közvetett költségek olyan költségek összessége, amelyek nem rendelhetők hozzá egy adott termékhez vagy terméktípushoz (attól függően, hogy mi a számítás tárgya), és így vagy úgy oszlanak meg a termékek között a kidolgozott módszertannak megfelelően, amelyet meg kell határozni. tükröződik benne számviteli politika vállalkozások. A közvetett költségeket egy termékre egy bizonyos bázis arányában osztják fel, amelyet az ilyen típusú erőforrás (költség) felhasználását legjobban jellemző mutatónak választanak. A hagyományos iparágakban (ahol az időegységre jutó fizikai kibocsátás könnyen rögzíthető) leggyakrabban egy óra közvetlen munkaerőt vesznek az elosztási alapnak. Ahol ennek a mutatónak a rögzítése lehetetlen vagy nem célszerű, minden költségtétel külön-külön is felosztható (például energiaköltség - a gépi munkaórák arányában). A közvetett költségek felosztása lehetővé teszi a teljes költség kialakítását, de az elosztási alaptól függően az eredmények eltérőek lesznek.

Más szóval, a közvetett költségek az összes többit jelentik, kivéve a közvetleneket. A közvetett költségek változóak lehetnek (villany, ellátási költségek, közvetett bérek) vagy állandó (bérleti díj, biztosítás, adók, értékcsökkenés). A közvetlen és közvetett költségek szerkezetét az ábra mutatja be. 4.

Szintén alapvető fontosságú a számvitel számára, hogy a közvetett költségeket termelésre és nem termelésre osztják fel. Az orosz pénzügyi és adószámvitelben ezt a két költségkategóriát szokás különböző számlákon megjeleníteni. Erre a célra a 23. „Kiegészítő termelés”, a 25. „Általános termelési költségek” és a 26. „Általános üzleti kiadások” számlák kerülnek felhasználásra.

Rizs. 4. Közvetlen és közvetett költségek

A vezetői számvitelben két csoportra szokás osztani - az általános termelési kiadások (OPR) minden olyan közvetett kiadást tartalmaznak, amelyek a termelési és szolgáltatási részlegeken merülnek fel - ezek a termelés megszervezésének, kiszolgálásának és irányításának költségei. A nem termelő részlegek minden költsége nem termelő részlegnek minősül, mivel azokat olyan irányítási funkciók okozzák, amelyek nem kapcsolódnak a termelésszervezés funkciójához.

A költségek közvetlen és közvetett besorolását a szervezet határozza meg számviteli politikaés költségszámítási módszerek. Például egyes homogén termékeket előállító iparágakban (energia-, szén- és olajipar) minden költség közvetlen lehet. A szolgáltatási szektorban (például a pénzügyi tanácsadásban) éppen ellenkezőleg, a közvetlen költségeket meglehetősen nehéz azonosítani, és minden költség közvetettnek tekinthető. Általánosságban elmondható, hogy a feldolgozóipari vállalkozásoknál és a szolgáltató szektorban (magas hozzáadott értékű iparágak) a közvetett költségek jelentősek, részarányuk a költségszerkezetben meghaladja a közvetlen költségekét. Általánosságban elmondható, hogy a közvetlen és közvetett költségek aránya a szervezet iparágának függvénye, és a termelés technológiai jellemzőihez kapcsolódik.

A közvetlen költségek besorolásába azok tartoznak, amelyek könnyen hozzárendelhetők egy adott költségobjektumhoz (termékhez, szolgáltatáshoz vagy projekthez). Ide tartoznak a közvetlenül a termék előállításához használt nyersanyagok és kellékek, vagy a gyártáshoz közvetlenül kapcsolódó munkaerőköltségek.

Például, ha egy vállalat szoftvert fejleszt, a programozók fizetésének költsége közvetlen. Az ilyen költségek másik példája a dolgozók darabbér.

Ne feledje, hogy a legtöbb esetben a közvetlen költségek változóak, de ez nem mindig van így. A változó költségek általában az előállított termékek mennyiségével arányosan nőnek, ami méltányos lesz a felhasznált nyersanyagokhoz és anyagokhoz képest. A termelést közvetlenül felügyelő felügyelő fizetése azonban már fix költségnek számít.

Közvetett költségek

A közvetett költségek közé tartoznak azok, amelyek nem rendelhetők közvetlenül egy adott költségobjektumhoz, de a vállalat egészének tevékenységének fenntartásához kapcsolódnak. Ilyen költség például a rezsi, amely a közvetlen költségek levonása után marad.

A közvetett költségekre példa a adminisztratív költségek, mint például tisztítószerek, közművek, irodai felszerelés kölcsönzés, számítógépek, kommunikációs szolgáltatások stb. Bár ezek az elemek hozzájárulnak a vállalat általános teljesítményéhez, nem tulajdoníthatók egyetlen konkrét termék létrehozásának sem. Az ilyen típusú kiadások további példái a reklám- és marketingköltségek, a tanácsadási és jogi szolgáltatások, a call center költségek stb.

A közvetett munkaerőköltségek lehetővé teszik egy költségtétel előállítását, de nem köthetők egy adott termékhez. Például a számviteli és pénzügyi osztályok munkaerőköltségei szükségesek a vállalat működésének fenntartásához, de nem köthetők közvetlenül egy adott terméktípushoz.

A közvetlen költségekhez hasonlóan a közvetett költségek is lehetnek állandó vagy változó jellegűek. Például a konstansok közé tartozik a bérleti díj is irodahelyiség társaság, valamint a segédberendezések villamos energia és földgáz változó költségeihez.

Meg kell érteni, hogy a költségek közvetlen és közvetett besorolása minden esetben egyedi megközelítést igényel, mivel a költségtételek még az azonos iparágban működő vállalatok esetében is jelentősen eltérhetnek.

Általánosságban a közvetlen költségek besorolása a következőképpen mutatható be.

1. Közvetlen anyagköltségek:

• nyersanyagok és kellékek;
• alkatrészek és félkész termékek;
• energia a fő gyártóberendezésekhez.

Közvetlen munkaerőköltségek:

• kulcsfontosságú termelési személyzet fizetése.

Egyéb közvetlen költségek:

• tőketermelési berendezések értékcsökkenése;
• egy adott termék hirdetési költségei;
• szállítási költségek;
• csomagolási költségek;
• jutalékok az értékesítési ügynököknek.

A közvetett költségek összesített formában történő osztályozása a következő.

1. Közvetett anyagköltségek:

• energia a termelési segédberendezésekhez.

Közvetett munkaerőköltségek:

• a termelést támogató személyzet bére;
• adminisztratív és vezetői személyzet fizetése.

Egyéb közvetett költségek:

• termelési segédberendezések értékcsökkenése;
• hirdetési költségek a vállalat egészére nézve;
• igazgatási és általános költségek;
• szakmai szolgáltatások költségei;
• egyéb kiadások.

Az alábbi ábra egy példát mutat be a közvetlen és közvetett költségek osztályozására.

Számítási példák

Az alábbiakban egy példa látható a közvetlen munkaerőköltség-költségvetésre.

Például a közvetlen munkaerőköltségek az első negyedévben 5425 CU.

1240×0,35×12,5=5425 USD

Az alábbiakban egy példa látható a közvetlen anyagköltségvetésre.

Például a közvetlen anyagköltségek a harmadik negyedévben 348 160 CU.

Az adóhatóság azonban ragaszkodik ahhoz, hogy a szervezetnek nincs joga önkényesen közvetettnek minősíteni a kiadásokat, és meg kell indokolnia, hogy miért nem tekinthetők közvetlennek.

Az eredményszemléletű módszert alkalmazó szervezetek adóelszámolásában a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó összes költséget közvetlen és közvetett részekre osztják (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének 1. szakasza). Előbb-utóbb a társaság a közvetlen és közvetett költségeket is figyelembe veszi a jövedelemadó kiszámításakor. Az egyetlen különbség az, hogy pontosan mikor tudja megtenni. Hiszen a beszámolási vagy adózási időszakban felmerült közvetett kiadások teljes összege csökkenti ennek az időszaknak az adóköteles nyereségét. A közvetlen ráfordítások az adóelszámolásban akkor kerülnek elszámolásra, amikor olyan termékeket, építési munkákat és szolgáltatásokat értékesítenek, amelyek bekerülési értékében ezeket figyelembe vették, vagyis ezeknek a költségeknek a leírása több negyedévig vagy akár évekig is eltarthat (2. bekezdés és pont). Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 318. cikke).

Kétségtelen előnye, hogy az Adótörvénykönyv szerint minden szervezetnek joga van önállóan meghatározni az adózási célú számviteli politikájában, hogy mely kiadásokat minősíti közvetlennek és melyeket közvetettnek (Adótörvénykönyv 318. cikk (5) bekezdés, 1. pont). az Orosz Föderáció). Ez alól csak a szakmai szervezetek képeznek kivételt. Számukra a közvetlen költségek listáját szigorúan közvetlenül az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 320. cikke szabályozza (lásd a „Megjegyzés” oldalsávot).

Az adóhatósági levelekből ítélve azonban a gyártó cégeknek látszólag biztosított szabadság ellenére valójában még ők sem rendelkeznek valódi függetlenséggel a közvetlen és közvetett kiadások elosztásában.

Az orosz Szövetségi Adószolgálat szerint egy gyártó vállalat csak akkor tekintheti közvetettnek a kiadásokat, ha azok valóban nem minősíthetők közvetlennek.

Közvetlenül az Adótörvénykönyv csak hozzávetőlegesen felsorolja azokat a kiadásokat, amelyeket egy munkát előállító, munkát végző vagy szolgáltató szervezet közvetlennek minősíthet. Ez a következő típusú kiadásokat tartalmazza (az Orosz Föderáció adótörvényének 318. cikkének (3) bekezdése, (1) bekezdése):

Olyan nyersanyagok vagy anyagok vásárlására, amelyeket áruk előállításához, munkavégzéshez, szolgáltatásnyújtáshoz használnak, és ezek alapját képezik, vagy szükséges összetevői az áruk előállításának, a munkavégzésnek, a szolgáltatásnyújtásnak;
- beépítendő alkatrészek és kiegészítő feldolgozás alá eső félkész termékek beszerzése a gyártó cégtől;
- árugyártásban, munkavégzésben, szolgáltatásnyújtásban részt vevő személyzet díjazása;
- biztosítási járulékok befizetése az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába, a Szövetségi Kötelező Egészségbiztosítási Alapba és az Orosz Föderáció Szövetségi Társadalombiztosítási Alapjába, amely a meghatározott termelőszemélyzet javadalmazására fordított kiadások összegére halmozódik fel, beleértve a biztosítási hozzájárulásokat is. ipari balesetek és foglalkozási megbetegedések;
- az árutermeléshez, munkavégzéshez és szolgáltatásnyújtáshoz közvetlenül felhasznált tárgyi eszközök elhatárolt értékcsökkenésének összege.

Adótisztek különböző szinteken ismerje el, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezete nem tartalmaz olyan közvetlen rendelkezéseket, amelyek korlátoznák az adóalanyokat bizonyos költségek közvetlen vagy közvetettként történő minősítésében

Minden más típusú kiadás, a nem működési költségek kivételével, közvetettnek minősül (az Orosz Föderáció adótörvényének 318. cikkének (4) bekezdése, (1) bekezdés). Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat elismeri, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezete nem tartalmaz olyan közvetlen rendelkezéseket, amelyek korlátoznák az adóalanyokat abban, hogy bizonyos költségeket közvetlen vagy közvetettnek minősítsenek (2011.24.02. sz. KE-4-3/2952@ levelek). és 2010. 12. 28-án kelt, ShS-37 -3/18723@ 1). A moszkvai ellenőrök ugyanezen a véleményen vannak (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2012. 07. 26-i levelei, 16-15/067379@, 2011. 26. 01. 16-15/006871 és 16-11. 24. 03/005790@) .

Ugyanakkor a különböző szintű adóhatóságok megjegyzik, hogy a szervezet köteles megindokolni a költségek közvetlen és közvetett felosztásának mechanizmusát. Így Oroszország Moszkva Szövetségi Adószolgálata a következőket is jelezte (2011. január 26-i 16-15/006871-es és 2011. január 24-i 16-03/005790@ levelek):

«<…>A költségjegyzék önálló meghatározásához való jog megköveteli, hogy az adózó a döntését indokolja. Ezt a jogkört a szervezetekre ruházták át, hogy figyelembe tudják venni a különböző iparágakra jellemző sajátosságokat.”

Ha a számviteli politika nem indokolja a költségek közvetlen és közvetett felosztását, az azt eredményezheti, hogy az adóhatóságok a maguk módján határozzák meg a közvetlen költségek listáját egy adott tevékenységtípushoz, és újraszámítják a társaság jövedelemadóját.

Ezenkívül az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat különösen hangsúlyozta, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 318. cikke olyan normát tükröz, amely előírja azon költségek közvetlen költségeinek beszámítását, amelyek közvetlenül kapcsolódnak az áruk előállításához, a munkavégzéshez vagy az ellátáshoz. szolgáltatások (2011. február 24. KE-4-3 /2952@ sz. levél). Ebből az osztály a következő következtetéseket vonta le:

«<…>Ez azt jelenti, hogy a termelési és értékesítési költségek felosztásának mechanizmusának tartalmaznia kell a technológiai folyamat által meghatározott, gazdaságilag megalapozott mutatókat. Ugyanakkor az adóalanynak jogában áll az áruk (munka, szolgáltatás) előállításához kapcsolódó egyedi költségeket adózási szempontból közvetett költségként besorolni, ha ezen költségek közvetett költségként való besorolására nincs valós lehetőség, gazdaságosan felhasználva. indokolt mutatók.”

Így a termékek előállításával, munkavégzésével vagy szolgáltatásnyújtással foglalkozó szervezeteknek az egyes költségek közvetlen vagy közvetett besorolásának eldöntésekor figyelembe kell venniük a termelés sajátosságait, a technológiai folyamat sajátosságait, az alapanyagok fajtáit, valamint a termékek alapját képező anyagok, valamint egyéb jelentős tényezők (lásd az „Oroszországi Pénzügyminisztérium álláspontja” oldalsávot). Ezen túlmenően, a helyszíni szemle során az ellenőrökkel való nézeteltérés esetén célszerű közvetlenül a számviteli politikában adózási szempontból megindokolni, vagy lehetőleg a technológiai folyamat sajátosságaira hivatkozva előkészített érveket készíteni.

Az egyértelmű indoklás hiánya oda vezethet, hogy az adóhatóság a maga módján határozza meg az adott tevékenységre vonatkozó közvetlen kiadások listáját, újraszámolja a társaság adóalapját, és további jövedelemadót, bírságot, esetleg bírságot számít fel.

Kérjük, vegye figyelembe

A kereskedelemben a közvetlen költségek magukban foglalják az áruk költségét és a szervezet raktárába történő szállításának költségeit

A nagykereskedelmi, kiskereskedelmi vagy kiskereskedelmi tevékenységet folytató vállalatok a kereskedelmi műveletek költségeit az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 320. cikkében meghatározott sajátosságok figyelembevételével határozzák meg. Ellentétben a termelő szervezetekkel, számviteli politikájukban nem tudják önállóan felállítani a közvetlen és közvetett költségek listáját. A tény az, hogy a kereskedelmi társaságok számára közvetlennek tekintett költségeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 320. cikkének (3) bekezdése sorolja fel. Ez a lista a következőket tartalmazza:

Kereskedelmi szervezet által a beszámolási vagy adózási időszakban értékesített áruk beszerzésének költsége;
- a vásárolt áruk kereskedelmi szervezet raktárába történő szállításának költségei. Felhívjuk figyelmét, hogy ezek a szállítási költségek csak akkor minősülnek közvetlennek, ha az áru vételárában nem szerepeltek.

A kereskedő társaság minden egyéb tárgyhónapi kiadása – a nem működési költségek kivételével – közvetett. A közvetett különösen magában foglalja az összes egyéb szállítási költséget (a megvásárolt áruk kereskedelmi szervezet raktárába szállításának költségein kívül), például a vevők raktáraiba vagy üzleteibe történő szállításának, valamint az áruk közötti szállítás költségeit. magának a kereskedelmi szervezetnek a raktárai, miután feladásra kerültek.

A közvetett kiadások teljes összege csökkenti a kereskedelmi szervezet által ebben a hónapban kapott értékesítési bevételt (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 320. cikkének (3) bekezdése). A kereskedelmi társaság csak abban a beszámolási vagy adózási időszakban számolhat el közvetlen ráfordításokat az adóelszámolásban, amelyben a vásárolt árut értékesíti. Ugyanakkor az áruk beszerzési költségét a vevőknek történő értékesítés hónapjában a költségekbe beépíti, és a raktárába történő kiszállítás költségeit a törvény 320. cikkének (3) bekezdésében meghatározott speciális algoritmus szerint osztja fel. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ez az algoritmus magában foglalja az aktuális hónap átlagos százalékának kiszámítását (a szállítási költségek összegének és az áruk beszerzési költségének arányát), figyelembe véve a szállítási költségek hónap eleji átviteli egyenlegét.

A szolgáltatást nyújtó szervezetek jogosultak az adóelszámolásban a tárgyidőszak közvetett és közvetlen ráfordításainak teljes összegét elszámolni.

Azok a vállalatok, amelyek tevékenysége közvetlenül kapcsolódik szolgáltatásnyújtáshoz, lehetőséget kapnak arra, hogy a közvetlen költségeket ne osztsák fel a befejezetlen termelés egyenlegére, és teljes összegüket a termelésből és értékesítésből származó bevételek csökkenéseként írják le (3. bekezdés, 2. bekezdés, cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikke). Más szóval, az ilyen szervezeteknek joguk van a közvetlen kiadásokat ugyanúgy elszámolni, mint a közvetetteket. Vagyis figyelembe vehetik az aktuális beszámolási vagy adózási időszakban felmerült közvetlen és közvetett költségek teljes összegét az erre az időszakra vonatkozó jövedelemadó kiszámításakor. Ez ellen a moszkvai adótisztviselők sem tiltakoznak (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2009. december 2-i 16-15/127111 sz. levelei, 2009. január 11-i 19-12/000086 sz. és július 7-i keltezésű, 2008. sz. 20-12/064119).

Ennek ellenére a szolgáltató cégeknek továbbra is mindent meg kell osztaniuk felmerült kiadások közvetlenre és közvetettre. A helyzet az, hogy az adótörvénykönyvben arról beszélünk konkrétan a szolgáltatásnyújtás során felmerülő közvetlen költségek elszámolásának speciális eljárásáról, nem pedig arról, hogy az ilyen szervezetek minden költsége közvetettnek tekinthető. Ebben az ügyben azonban nem sikerült külön adóhatósági magyarázatot találni.

Ezen túlmenően, ha egy szolgáltatást nyújtó vállalkozás úgy dönt, hogy közvetlen ráfordításokat számol el anélkül, hogy azokat az ügyfelek által el nem fogadott szolgáltatások egyenlegéhez rendelné, célszerű lenne meghatároznia ezt az elszámolási módot az adózási politikájában. célokra. Valójában az ilyen szervezeteknek elvileg joguk van arra, hogy ne alkalmazzák az egyszerűsített eljárást a közvetlen költségek elszámolására, és a közvetlen költségeket megoszthatják az értékesített szolgáltatások és az ügyfelek által el nem fogadott szolgáltatások egyenlege között.

Felhívjuk továbbá figyelmét, hogy a közvetlen kiadások elszámolásának egyszerűsített eljárását csak a szolgáltatást nyújtó szervezetek alkalmazhatják (lásd a „Súgó” oldalsávot). A munkavégzést végző cégek számára hasonló lehetőség nem biztosított.

A közvetlen ráfordítások elszámolásának egyszerűsített eljárását csak a szolgáltatást nyújtó szervezetek alkalmazhatják. A munkavégzést végző cégek számára hasonló lehetőség nem biztosított

Sajnos maguk az adóhatóságok gyakran összezavarodnak bizonyos típusú tevékenységek minősítésekor. Így 2009 januárjában a moszkvai adóhatóság arra a következtetésre jutott, hogy az audio- és videoberendezések javítása munkavégzési tevékenység (Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálatának 2009. január 11-i levele, 19-12/000086 sz. ). Ugyanakkor már ugyanazon év decemberében jelezték, hogy ez a tevékenység szolgáltatásnyújtásnak tekinthető (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2009. december 2-i levele, 16-15/127111 sz.). Igaz, a decemberi levélben az adóhatóság hivatkozott az orosz pénzügyminisztérium magyarázataira, amelyek különösen a következőket közölték (2009.11.02. 03-03-06/1/50 sz. levél):

«<…>Az a szervezet, amely rádió- és televízióberendezések, valamint egyéb audio- és videoberendezések javítását végzi, a közvetlen költségeket a tárgyidőszak költségeihez rendelheti egy időben és teljes egészében.”

Ugyanakkor az útépítő gépek javítása az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat szerint a munkavégzés (a 2013. április 12-i ED-4-3/6811 számú levél 2. pontja). A helyzet az, hogy a javítások után az útépítő gépek garantált működőképességét általában egy bizonyos ideig biztosítják (a javítási munkák garanciális ideje alatt).

Az orosz pénzügyminisztérium álláspontja

Egy szervezet bővítheti a közvetlen kiadások listáját, de nincs joga minden kiadást közvetettnek tekinteni

Az oroszországi pénzügyminisztérium szerint a termékek előállításával, munkavégzésével vagy szolgáltatásnyújtással foglalkozó vállalatoknak jogukban áll bővíteni az általuk közvetlennek minősített kiadások listáját (2006. január 26-i levél, 03-03. sz. -04/1/60, 2006. január 20-án kelt 03. szám -03-04/1/53, 01/16/06 03-03-04/4/5 és 05/12/28 sz. 03-03-04/1/464). Vagyis az ilyen adóalanyok adózási célú számviteli politikájukban az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikkében javasolttól eltérő közvetlen költségek listáját állíthatják össze. Közvetlennek tekinthetik azokat a költségeket, amelyek az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikke szerint közvetettek.

Ráadásul az orosz pénzügyminisztérium nem tartja hibának, ha termelési szervezet a számviteli politikában rögzíteni fogja, hogy az áruk előállításával kapcsolatos valamennyi költség közvetlen (2008. január 11-i levél, 03-05-05-01/3).

Ugyanakkor a termékgyártással, munkavégzéssel vagy szolgáltatásnyújtással foglalkozó vállalkozásoknak nincs joguk minden ráfordítást közvetettnek tekinteni, vagyis nem tagadhatják meg teljes mértékben a közvetlen ráfordítások adóelszámolásban való feltüntetését. Oroszország Pénzügyminisztériuma 2006. január 26-án kelt 03-03-04/ 1/60). Valójában az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének (1) bekezdése megállapítja, hogy a jövedelemadó kiszámításakor a jelentési vagy adózási időszakban felmerült termelési és értékesítési költségeket közvetlen és közvetett részekre osztják. Ez alól az adótörvény nem ad kivételt.

Következésképpen a berendezés javításának eredménye valójában nem a javítási folyamat során, hanem egy bizonyos ideig, amelyet ez a jótállási időszak korlátoz. Ezért az adóhatóság az útépítő járművek javítását munkának, nem pedig szolgáltatásnak minősíti. Ez azt jelenti, hogy az ilyen javításokkal foglalkozó szervezetnek fel kell osztania a közvetlen költségeket a folyamatban lévő munkák egyenlegére, és nem írhatja le azokat egyszerre.

Az adóhatóság úgy véli, hogy az alvállalkozók szolgáltatásainak kifizetésének költségei közvetlenek

Az ellenőrök szerint, ha egy szervezet bizonyos munkák elvégzésére alvállalkozót vesz fel, az ezekért való fizetés költségei közvetlenül kapcsolódnak a gyártási folyamathoz, ezért közvetlenek.

Az alvállalkozók által végzett munkák kifizetésének költségeit az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkében szereplő közvetlen költségek hozzávetőleges listája nem említi. Kiderül, hogy az alvállalkozók bevonásának költségei közvetettnek minősíthetők (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének bekezdése és 1. pontja).

Ennek ellenére az adóhatóság ismételten jelezte, hogy az adózónak a harmadik fél alvállalkozói által végzett munkáért fizetett költségeit közvetlennek kell tekinteni (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2010. december 28-i levele, ShS-37-3/ 18723@ 2, Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálata, 2012.03.09. 16-15/082396@, 2011.01.26-tól 16-15/006871 és 11.01.24-től 16. sz. 03/005790@).

Az adótisztviselők álláspontjukat azzal érvelték, hogy az adótörvény közvetlen kiadásnak minősíti azokat a költségeket, amelyek közvetlenül kapcsolódnak az áruk előállításához, a munkavégzéshez és a szolgáltatásnyújtáshoz (Adótörvénykönyv 318. cikk (5) bekezdés, 1. pont az Orosz Föderáció). A közvetlen költségek egyértelmű listáját azonban a törvény nem határozza meg. Az ellenőrök szerint abban az esetben, ha egy szervezet bizonyos munkák elvégzésére alvállalkozót vesz fel, az ezekért fizetendő költségek közvetlenül kapcsolódnak a gyártási folyamathoz vagy a megrendelő részére végzett munkavégzéshez, és ezért közvetlenek.

Az ellenőrök szerint abban a beszámolási időszakban, amikor a szervezet nem kapott értékesítésből származó bevételt, nincs joga sem közvetlen, sem közvetett költségeket figyelembe venni.

Közvetlen kiadások. A társaság a jövedelemadó kiszámításakor olyan közvetlen kiadásokat számol el, amikor olyan termékeket, munkákat és szolgáltatásokat értékesít, amelyek költségében ezeket figyelembe veszik (az Orosz Föderáció adótörvényének 318. cikkének (2) bekezdése, 2 bekezdése). Ez azt jelenti, hogy a tárgyidőszaki költségként csak a közvetlen ráfordítások azon részét szerepeltetheti, amely az ebben az időszakban értékesített termékekre, munkákra és szolgáltatásokra esik.

Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat úgy véli, hogy ha egy adott beszámolási időszakban egy szervezet nem kapott bevételt áruk, munkák, szolgáltatások értékesítéséből, akkor ebben az időszakban nincs joga elszámolni a közvetlen kiadásokat (11. 24. 24-i levelek Nem KE-4-3/2952@ és 12.28 .10. sz. ШС-37-3/18723@):

«<…>Ha egy szervezetnek közvetlen kiadásai vannak a folyamatban lévő termeléshez, a késztermékek és a kiszállított, de el nem adott áruk egyenlegéhez, akkor a termékek és ezen áruk értékesítéséig ezek a közvetlen ráfordítások nem kerülnek figyelembevételre az adóalapban.”

Referencia

Miben különbözik egy szolgáltatás a munkától?

Adózási szempontból a szolgáltatást olyan tevékenységként ismerik el, amelynek eredményeinek nincs anyagi kifejeződése, és e tevékenység végrehajtása során értékesítik és fogyasztják (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 38. cikkének 5. szakasza). A szolgáltatások közé tartozik különösen az ingatlanok és egyéb bérbe adott ingatlanok biztosítása, a biztonsági szolgáltatások nyújtása, valamint a kommunikációs szolgáltatások nyújtása.

A szolgáltatás nyújtásától eltérően a munka eredményeinek anyagi kifejeződése van, és megvalósítható a szervezetek igényeinek ill. magánszemélyek(Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 38. cikkének 4. szakasza). Ilyen eredmények például az írásbeli konzultáció (írásbeli válasz egy kérdésre), a műszaki vagy tervdokumentáció. Emiatt munkának minősül az írásbeli konzultáció és a különféle dokumentációk elkészítése. A szóbeli tanácsadás azonban szolgáltatás, nem munka, mivel az ilyen típusú tevékenység eredményeinek nincs anyagi kifejeződése.

A moszkvai adótisztviselők hasonló véleményen vannak (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2010. május 18-i levele, 16-15/051839@, 2007. november 12., 20-12/107022 és 2006. december 26. 20-12/115144 sz.). Megjegyzik, hogy értékesítésből származó bevétel hiányában nem veszik figyelembe az olyan közvetlen kiadásokat, mint például a termelő személyzet bére és a termékek előállításához használt tárgyi eszközök értékcsökkenési leírása:

«<…>A közvetlen ráfordítások csak abban a beszámolási (adó-) időszakban szerepeltethetők a ráfordítások között, amelyben az a termék (munka, szolgáltatás), amelynek előállításával összefüggésben közvetlen ráfordítás merült fel, értékesítésre kerül, és csak az értékesítetteknek tulajdonítható részben. ebben az időszakban áruk (építési munkák, szolgáltatások).

Még ha egy szervezet szolgáltatásnyújtásban is részt vesz, és ezért közvetlen kiadásokat tükröz anélkül, hogy azokat a folyamatban lévő termelési egyenlegekhez rendelné, nincs joga közvetlen ráfordításokat elszámolni azokban a beszámolási időszakokban, amelyekben nem kapott bevételt az értékesítésből. ezeket a szolgáltatásokat

Még ha egy szervezet szolgáltatásnyújtásban is részt vesz, és ezért közvetlen kiadásokat tükröz anélkül, hogy azokat a folyamatban lévő termelés egyenlegéhez rendelné, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkva városának véleménye szerint nincs joga a közvetlen ráfordítások elszámolására azokban a beszámolási időszakokban, amelyekben ezen szolgáltatások értékesítéséből nem származott bevétel (2006. december 26-i levél: 20-12/115144):

«<…>A számításnál a közvetlen költségek összegét veszik figyelembe adóalap szolgáltatást nyújtó szervezet csak akkor terheli a jövedelemadót, ha egy adott beszámolási (adó-) időszak szolgáltatásainak előállításából és értékesítéséből származik.”

Közvetett költségek. Az adótisztviselők úgy vélik, hogy az áruk, munkák és szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel hiányában a vállalat nem tudja figyelembe venni a jelenlegi beszámolási vagy adózási időszakban felmerült közvetett kiadásokat (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának november 12-i levelei Moszkvában , 2007. sz. 20-12/107022 és 12/26/06 20-12/115144). Valójában az adószámvitelben alkalmazott általános szabály szerint minden kiadásnak, beleértve a közvetetteket is, meg kell felelnie az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének (1) bekezdésében meghatározott kritériumoknak. Ezen kritériumok egyike a felmerült kiadások és a szervezet bevételszerzésre irányuló tevékenysége közötti kapcsolat megléte.

Így, ha egy adott beszámolási vagy adózási időszakban egy vállalat nem folytat bevételszerzésre irányuló tevékenységet, akkor az adóhatóság azt állítja, hogy nem tudja elszámolni az ebben az időszakban felmerült közvetett kiadásokat (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának november 12-i levele Moszkvában, 2007. sz. 20-12/107022 és 12/26/06 20-12/115144).

1 Mindkét betű használata kötelező adóhatóságokés felkerült az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat webhelyére a megfelelő részben.

2 Ez a levél szerepel az adóhatóságok által kötelezően felhasználandó magyarázatok listáján, és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat webhelyén a megfelelő részben felkerült.

Arány:

24 1

Nagy figyelmet kell fordítani a költségelszámolás szerepére a vállalkozás napi tevékenységében. Hiszen a költségek alakítják a döntőt pénzügyi eredmény. Magának a költségszerkezetnek az elemzése, beleértve a közvetlen termelési költségek figyelembevételét is, lehetővé teszi az előállított áruk költségének meghatározását és a költségek érvényességének felmérését.

A kiadások fajtái

A meglévő költségek elszámolása képet ad a legyártott termékek (az elvégzett munka) költségéről. Ebben az esetben mind a gyártás, mind az értékesítés során felmerülő összes költséget figyelembe veszik. Ebben az esetben a szervezeteknek a PBU 10/99 „A szervezet költségei” című dokumentumot kell követniük, amelynek normái a következőket veszik figyelembe kiadásként:

• anyagköltségek;
• bérek, társadalombiztosítási járulékok átutalása;
• egyéb kiadások.

A költségek listáját a szervezetek önállóan is összeállíthatják, itt a munkavégzés és a gazdasági tevékenység sajátossága a fő kritérium.

A költségek nagy része gyártási költség. Előfordulásuk jellege alapján megkülönböztetik a közvetlen és közvetett termelési költségeket. Legfőbb különbségük a következő: a közvetlen költségek közvetlenül az árugyártásban és a szolgáltatásnyújtásban érintettek, míg a közvetett költségek általánosabb jellegűek.

Mit tartalmaznak a közvetlen és közvetett termelési költségek?

A termékek költségének jelentős részét általában a közvetlen költségek teszik ki. Ezek általában olyan kiadásokat tartalmaznak, amelyeket közvetlenül a termékek előállításához használnak fel. Ez a nyersanyag beszerzés, az árut előállító személyzet bére, felhasznált anyagok.

Az egyéb ráfordítások biztosítják a vállalkozás egészének folyamatos működését. Gyakran nem tulajdoníthatók közvetlenül egy adott termékcsoport létrehozásának. Itt olyan kiadási tételeket emelhet ki, mint a berendezések karbantartása, javítása, villany.

A közvetett költségek nem feltétlenül kapcsolódnak közvetlenül a termelési folyamathoz, de jelenlétük szükséges a vállalkozás igényeihez. Ilyen kiadások például a vezetők fizetése, a bérleti díjak, az engedélyezési költségek és mások.

Az ilyen típusú kiadásokat általános és általános termelési költségekre osztják. A szervezet önállóan forgalmazza őket az előállított terméktípusok szerint.

Közvetlen termelési költségek elszámolása

A könyvelésben 20 számlán keletkezik információ a termelési költségekről. A 20. „Főtermelés” számla tartalmazza a közvetlen és közvetett költségeket, a segédtermelés költségeit, a hibákból eredő veszteségeket. A költségszámlákról származó közvetlen kiadások a 20. számla terhére kerülnek leírásra, példaként a következő bejegyzések felhasználásával:

• DT 20 - KT 10 - a nyersanyagokat a termékek előállítása során figyelembe veszik;
• DT 20 - KT 70 - a termékeket gyártó alkalmazottak bére.

A segédtermelés közvetett kiadásai, valamint az általános üzleti kiadások a 20. számla terhére írhatók le:

• DT 20 - KT 26 - a gyártási költség meghatározásakor figyelembe veszik a korábban felmerült anyagköltségeket;
• DT 20 - KT 23 - termékek kiadása a fő termelés igényeihez.

A közvetlen termelési költségek közvetlenül részt vesznek egy termék létrehozásában, míg más költségek más folyamatokban is szerepelhetnek, például amikor más entitások számára végeznek munkát:

• DT 90 - KT 23 - szolgáltatások nyújtása harmadik feleknek.

A számla 20. jóváírása az előállított termékek összköltségét tükrözi. Leírva a 43-as, 90-es és egyéb számlák terhére.

A fiók Analytics 20-a a közvetlen és közvetett költségek teljes összegét tükrözi az egyes terméktípusok (munka) esetében. A teljes költség a termeléshez közvetlenül kapcsolódó közvetlen költségek és egyéb költségek kombinációja.

Ezek a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó költségek. Ezek viszont közvetlen és közvetett költségekre oszlanak.

A közvetlen költségek...

A 318. cikk szerint Adókód Az értékesítési költségek közvetlen és közvetett felosztását azoknak a szervezeteknek kell elvégezniük, amelyek az eredményszemléletű módszert használják a jövedelemadó kiszámításához. Ugyanebben a cikkben tárgyaljuk, hogy mi vonatkozik az adóelszámolásban a közvetlen kiadásokra.

Mindenekelőtt a közvetlen költségek az adótörvény 254. cikke által szabályozott anyagköltségek. Ezek közé tartozik:

• áruk előállításához, munkavégzéséhez, szolgáltatásnyújtáshoz, valamint vásárláshoz szükséges alapanyagok, alkatrészek és egyéb hasonló dolgok beszerzésének költségei különféle anyagokáruk csomagolására vagy egyéb értékesítésre való előkészítésére;
• ide tartoznak a gyártási folyamathoz szükséges, tárgyi eszközök közé nem tartozó készletek és eszközök beszerzésének kiadásai is;
• a termelő helyiségek üzemeltetéséért járó rezsi kifizetése;
• munkaruha vásárlása;
• a termelési jellegű munkák és szolgáltatások kifizetése, röviden minden olyan költség, amely a vállalat fő tevékenysége során végzett munkája során felmerülhet.

A közvetlen termelési költségek következő kategóriája a munkaerőköltség. Ezek magukban foglalják a szervezet alkalmazottainak közvetlen fizetését, különféle bónuszokat és ösztönző kifizetéseket, valamint biztosítási díjak amelyet minden munkáltató köteles megfizetni.

És végül, a közvetlen kiadások magukban foglalják az elhatárolt értékcsökkenés összegét az állóeszközökön, amelyeket a vállalkozás a termelésben vagy a munkák és szolgáltatások teljesítése során használ fel.

Minden egyéb olyan költségtípus, amely egyrészt a termelési folyamathoz kapcsolódik, azaz nem kapcsolódik nem működési jellegű kiadáshoz, ugyanakkor nem tartozik a felsorolt ​​közvetlen költségtípusok egyikébe sem, közvetett kiadások közé sorolják.

Ugyanakkor a társaság maga határozza meg és rögzíti számviteli politikájában a költségek közvetlen és közvetett felosztásának módját. A fent bemutatott eloszlás csak általános. Így például a vállalat alkalmazottainak fizetése egészében felosztható a „termelés” és az adminisztratív személyzet bérére. Ez utóbbiakat logikus lenne a közvetett költségek közé sorolni. Ugyanez vonatkozik az anyagköltségekre és az értékcsökkenési leírásra is. Végül is az ilyen kiadások mind a termelési folyamat keretein belül, mind a szervezet egészének működése érdekében elvégezhetők, biztosítva annak irányítását és adminisztrációját, valamint egyéb olyan támogató struktúrákat, amelyek nem vesznek részt a termékek közvetlen előállításában, munkák vagy szolgáltatások.

Ennek a költségrangsornak az a jelentése, hogy a közvetett kiadásokat a társasági adó kiszámítása céljából a megbízás és a végrehajtás ténye alapján egy időben fogadják el. általános feltételek költségek elszámolása az adóelszámolásban. A közvetlen költségeket csak azon termékek értékesítése után veszik figyelembe, amelyek előállítása során ezek a költségek felmerültek.

Közvetlen költségek a könyvelésben

A közvetlen jövedelemadó-kiadások listája általában megegyezik a ráfordítások típusaival gyakori típusok számviteli tevékenység. Emlékeztetjük Önöket, hogy ezeket a PBU 10/99 „A szervezet költségei” szabályozza. A jelen dokumentum 8. bekezdése hasonló költséglistát tartalmaz: anyagköltség, értékcsökkenés, munkaerőköltség és társadalombiztosítási hozzájárulás. Mindazonáltal azonnal felvetődik egy másik pont - az egyéb költségek, amelyek lehetővé teszik a vállalat számára, hogy ismét maga határozza meg, mely kiadásokat sorolja ebbe a kategóriába.

Általánosságban elmondható, hogy ez a lehetőség a költségek önálló felosztására mind az adózásban, mind a számvitelben egy további bónuszt ad: ha a vállalat betartja általános elveket a költségeket a NU-ban közvetlennek és a számvitelben szokásosnak minősítve, ez lehetővé teszi a számvitel jelentős egységesítését az egész szervezeten belül.