U visoko konkurentnoj globalnoj ekonomiji, jedan od načina za stjecanje i održavanje tržišnog udjela je putem spajanja i preuzimanja, koji smanjuju troškove proizvodnje kroz ekonomiju obima. Spajanja i preuzimanja industrijskih preduzeća u posljednjih nekoliko godina postala su jedan od najkarakterističnijih načina razvoja ruskog poslovanja. Kao rezultat akvizicije od matične organizacije, javlja se problem mjerenja i izvještavanja goodwilla u konsolidovanim finansijskim izvještajima.

Kako pokazuje strana praksa, cijena plaćena za preuzetu kompaniju može premašiti tržišnu vrijednost cjelokupne njene imovine i obaveza. Tako je Nestle Corporation kupila Rowntry za 2,55 milijardi dolara, što je više od pet puta više od knjigovodstvene vrijednosti kompanije; a Morris Corporation kupila je Crafta u oktobru 1988. za skoro 13 milijardi dolara, četiri puta više knjigovodstvena vrijednost ove kompanije. Razlika koja nastaje u ovom slučaju naziva se goodwill u stranom računovodstvu ili prema ruskim standardima računovodstvo"poslovnu reputaciju". Dakle, prema međunarodnim računovodstvenim standardima, goodwill ili negativan goodwill koji nastaje prilikom akvizicije je „razlika između troškova akvizicije (investicije) i udjela investitora u fer (tj. procijenjenoj) vrijednosti prepoznatljive imovine i obaveza u troškovima kupovine kompanije.” , tj. razlika između nabavne i tržišne cijene preduzeća.

Postoje pozitivne i negativne poslovne reputacije. Pozitivna poslovna reputacija znači da je vrednost preduzeća veća od ukupne vrednosti njegove imovine i obaveza, da preduzeće ima nešto svojstveno što nije određeno vrednošću njegove imovine i obaveza. To „nešto“ može biti prisustvo stabilnih kupaca, povoljna geografska lokacija, reputacija za kvalitet, marketinške i prodajne vještine, tehničko znanje, poslovne veze, iskustvo u rukovođenju, kvalifikacije osoblja itd. Ovi faktori obezbeđuju veći nivo dobiti od onoga što bi se moglo dobiti korišćenjem sličnih sredstava i obaveza, ali u nedostatku navedenih nematerijalnih faktora.

U praksi se dešavaju situacije kada se preduzeće prodaje po cijeni ispod tržišne. Ova razlika između tržišne vrijednosti i prodajne cijene obično se naziva negativan goodwill ili badwill. Može nastati kada je vrijednost imovine precijenjena, vrijednost obaveza potcijenjena, ili kada nema dovoljno informacija o stvarnoj vrijednosti kompanije. Prema međunarodnim i ruskim računovodstvenim standardima, goodwill je klasifikovan kao nematerijalna imovina. Međutim, ovaj računovodstveni objekt ima niz karakteristika koje ga razlikuju od „tradicionalnih“ nematerijalnih dobara:

• poslovna reputacija ne postoji odvojeno od preduzeća. Ovo je neotuđiva imovina koja se ne može otuđiti odvojeno od preduzeća. Ne može biti samostalan predmet transakcije, jer ne pripada društvu po pravu svojine;
• nepostojanje materijalne forme u poslovnoj reputaciji je nesumnjivo, dok ostala nematerijalna imovina ima element materijalnosti: žigovi imaju grafičku sliku, nazivi brendova i licence su dokumentovani, know-how potvrđeno tehničkom dokumentacijom;
• sva nematerijalna ulaganja iskazuju se u računovodstvu po istorijskom trošku na osnovu iznosa stvarnih troškova vezanih za sticanje, ili na neki drugi način u zavisnosti od načina plaćanja. Istovremeno, troškovna mjera poslovne reputacije je prilično proizvoljna. U izvještajima nekih britanskih kompanija možete pronaći članak “Poslovna reputacija”, u kojem je naznačen simboličan iznos od 1 & (sa mjeračem bilansa od 1000 &). To znači da postoji ili je postojala reputacija, ali njena vrijednost nije utvrđena ili je otpisana;
• nematerijalna ulaganja se koriste dugo vremena, tokom kojih se njihova vrijednost ravnomjerno (mjesečno) prenosi na proizvedene proizvode, obavljene radove ili pružene usluge naplaćivanjem amortizacije na njih. Istovremeno, početni trošak nematerijalne imovine u tekućem računovodstvu nije podložan promjenama, osim u slučajevima utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije, a u bilansu stanja se odražavaju po njihovoj rezidualnoj vrijednosti. Trošak poslovnog ugleda može se otpisati (otplatiti), ali preduzeće ne gubi svoju reputaciju. Prema međunarodnim računovodstvenim standardima, goodwill se, kao i nematerijalna imovina, u tekućem računovodstvu prikazuje po originalnoj vrijednosti, au bilansu stanja po rezidualnoj vrijednosti. Međutim, sada postoji tendencija revalorizacije goodwilla u tekućem računovodstvu. O tome svjedoči i novi standard FAS br. 142 „Računovodstvo goodwill-a i nematerijalne imovine“ usvojen u Sjedinjenim Američkim Državama, koji ukida amortizaciju i propisuje godišnju analizu i revalorizaciju goodwilla uz istovremeno otpisivanje iznosa otpisa kao rashoda kompanije. Moguće je da će u bliskoj budućnosti ovaj pristup biti prilagođen i preporučen za upotrebu od strane Komisije za međunarodne standarde finansijskog izvještavanja. U Rusiji se donedavno goodwill obračunavao po rezidualnoj vrijednosti kako u tekućem računovodstvu tako iu bilansu stanja. Tako je Ministarstvo finansija Ruske Federacije u svom pismu br. 117 od 23. decembra 1992. godine „O odrazu u računovodstvu transakcija u vezi sa privatizacijom preduzeća“ preporučilo otpisivanje poslovne reputacije mjesečno na 10 godina (ali ne duže od život organizacije) direktno sa računa nematerijalne imovine, zaobilazeći račun 05 „Amortizacija nematerijalne imovine“.

Ruski i međunarodni standardi za računovodstvo goodwilla

Da bismo bolje razumjeli suštinu goodwilla, uporedimo metode usvojene u inostranstvu sa ruskim metodama računovodstva ove nematerijalne imovine.

Prvo, prema ruskim i međunarodnim računovodstvenim metodama, goodwill se odražava samo kada se preduzeće kupi. Međunarodni standard finansijskog izvještavanja br. 38, Nematerijalna imovina i drugi MSFI, posebno navode da se interno generisani goodwill ne priznaje kao sredstvo jer nije prepoznatljiv resurs koji kontroliše kompanija i koji se može pouzdano izmjeriti. Dakle, kompanija koja uspješno posluje ne može u svom izvještavanju odražavati vrijednost svoje poslovne reputacije. Štaviše, prema MSFI br. 22 Računovodstvo poslovnih subjekata, koji je objavljen u novembru 1993. i revidiran 1998. godine, goodwill nastaje samo kada se računovodstvo poslovnih kombinacija koristi metodom nabavke. U ovom slučaju, imovina i obaveze stečenog društva dovode se do njihove neto tekuće tržišne vrijednosti revalorizacijom na dan transakcije sticanja. Iznos koji je uplaćen za cijelo preduzeće prihvatit će se u nastaloj asocijaciji kao nova računovodstvena osnova za procjenu glavnih i nekih radni kapital. Prema MRS 22, svaki višak troškova koji plaća sticalac iznad tržišne vrijednosti imovine i obaveza koje se prenose na novog vlasnika kao rezultat sticanja mora se evidentirati kao goodwill i prikazati u bilansu stanja kao imovina .

Drugo, Pravilnik o računovodstvu “Računovodstvo nematerijalne imovine” (PBU 14/2000) definiše poslovnu reputaciju kao razliku između nabavne cijene organizacije (troškova stečenog imovinskog kompleksa u cjelini) i bilansne vrijednosti svih njenih imovine i obaveza. Ova definicija se značajno razlikuje od definicije sadržane u MRS 22, gdje je goodwill razlika između cijene nabavke i tržišne vrijednosti neto imovine firme. Prilikom izračunavanja goodwill-a u zemljama sa privredama u tranziciji (sa visokom inflacijom) u obliku razlike između nabavne cijene nekog imovinskog kompleksa i knjigovodstvene vrijednosti njegove neto imovine gubi se ekonomska suština ovog nematerijalnog ulaganja. Obračun i računovodstvo goodwilla prema međunarodnim standardima provodi se u nekoliko faza:

• utvrđuje se ukupan iznos revalorizacije knjigovodstvene vrijednosti imovine i obaveza na njihovu tekuću tržišnu vrijednost;
• utvrđuje se tržišna vrijednost neto imovine;
goodwill se izračunava kao razlika između nabavne cijene i tržišne vrijednosti neto imovine;
• višak nabavne cijene u odnosu na tržišnu vrijednost iskazuje se u bilansu stanja kao sredstvo koje se amortizuje tokom njegovog korisnog vijeka trajanja, a utvrđuje rukovodstvo samog društva;
• u slučaju negativnog goodwill-a, prema MSFI br. 22, razlika između tržišne i nabavne cijene imovine može se smatrati odloženim prihodom.

Istovremeno se može raspodijeliti na stečena dugotrajna (nenovčana) sredstva koja podliježu amortizaciji srazmjerno njihovoj tržišnoj vrijednosti.

Razmotrimo primjenu ove sheme na konkretnom primjeru. Pretpostavimo da kompanija A preuzima kompaniju B i da je u trenutku sticanja bilans stanja potonjeg kao što je prikazano u tabeli. 1.

Tabela 1
Utvrđivanje iznosa revalorizacije knjigovodstvene vrijednosti neto imovine preduzeća B na njihovu tržišnu vrijednost, k.u.

Na osnovu stručnog mišljenja utvrđujemo tržišnu vrijednost imovine i obaveza preduzeća B i izračunavamo vrijednost njegove neto imovine (vidi tabelu 1).

Razmotrimo četiri moguće opcije za korelaciju cijene nabavke kompanije B, tržišne i knjigovodstvene vrijednosti njene neto imovine, date u tabeli. 2:

opcija 1: iznos plaćen za imovinu i obaveze preduzeća B veći je od njihove knjigovodstvene i tržišne vrijednosti;

opcija 2: cijena nabavke je veća od knjigovodstvene vrijednosti, ali jednaka tržišnoj vrijednosti;

opcija 3: nabavna cijena je jednaka knjigovodstvenoj vrijednosti, ali niža od tržišne vrijednosti;

opcija 4: nabavna cijena je niža i od tržišne i od knjigovodstvene vrijednosti.

Kao što vidite, kada se koriste međunarodni računovodstveni standardi, pozitivan goodwill se formira samo u opciji 1, a negativan goodwill - u 3. i 4. Kada bi se goodwill u istom uslovnom primjeru izračunao prema PBU 14/2000, tada bi se pozitivan pokazatelj dobio ne samo u opciji 1, već iu opciji 2, što bi dovelo do neopravdanog precjenjivanja imovine i njihove amortizacije. Procedura raspodjele negativnog goodwilla prema međunarodnim računovodstvenim standardima prikazana je u tabeli 3.

tabela 2
Vrijednost goodwill-a prema međunarodnim i ruskim računovodstvenim standardima, k.u.

Tabela 3
Distribucija negativnog goodwilla prema vrsti imovine (višak tržišne vrijednosti dugotrajne imovine u jenu njihovog sticanja, k.u.)

kolona 1 kolona 2 kolona 3 kolona 4 kolona 4Opcija 3 Osnovna sredstva 150.000 150/220 100.000 68.182 81.818Nematerijalna ulaganja 70.000 70/220 100.000 31.818 38.182Ukupno 220.000 - - 100.000 -Opcija 4 Osnovna sredstva 150000 150/220 140000 95455 54545Nematerijalna ulaganja 70000 70/220 140000 44545 25455Ukupno 220.000 - - 140.000 -

Osnovna sredstva		Tržišna vrijednost imovine	Udio u ukupnom iznosu	Iznos negativnog goodwilla (prema međunarodnim standardima)	Preraspodjela (kolona 2 x x kolona 3)	Procijenjena nabavna cijena (kolona 1 - kolona 4)

Nominalni saldo kompanije B nakon akvizicije, k.u.

Potpuna raspodjela goodwilla kompanije B u bilansu stanja kompanije A treba se prikazati na odgovarajućim računima u posebnim računovodstvenim knjiženjima, koja su za svaki od razmatranih slučajeva prikazana u tabeli. 4 3.

U ruskom računovodstvenom sistemu, u skladu sa PBU 14/2000 „Računovodstvo nematerijalne imovine“, pozitivni goodwill treba „smatrati kao premiju na cenu koju kupac plaća u očekivanju budućih ekonomskih koristi, i obračunavati kao zaseban inventar predmet” u okviru nematerijalne imovine. U skladu sa novim Kontnim planom, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. br. 94n, za obračun goodwill-a (za kupljena preduzeća), organizacija može dodatno kreirati podračun istog imena u dodatak na konto 04 “Nematerijalna ulaganja”. Prema PBU 14/2000 negativnu poslovnu reputaciju organizacije treba smatrati popustom na cijenu koja se daje kupcu zbog nedostatka stabilnih kupaca, reputacije visokog kvaliteta, marketinških i prodajnih vještina, poslovnih veza, menadžmenta iskustvo, kvalifikacije osoblja, itd., i obračunava se kao odgođeni prihod. Iz toga proizilazi da preduzeće mora imati poseban podračun „Negativni goodwill“ na računu 98 „Odgođeni prihod“ i svoj rezultat iskazati u bilansu stanja kao dio dugoročnih obaveza. Kao što je već navedeno, u računovodstvu goodwill nastaje samo kada se preduzeće kupi. Međutim, procena vrednosti preduzeća, koja iziskuje potrebu za novčanim iskazivanjem njegove poslovne reputacije, vrši se pod različitim okolnostima, koje nisu uvek vezane za kupovinu: prilikom razmene hartija od vrednosti između akcionara, emisija hartija od vrijednosti, priprema za prijem akcija za kotaciju na berzi i dr.

Postoji mnogo načina za procjenu dobre volje, koji se mogu podijeliti na direktne i indirektne metode. Direktne metode se zasnivaju na kombinaciji vrednovanja imovine i procene profitabilnosti preduzeća. Indirektne metode uzimaju u obzir ovu kombinaciju koristeći ponderirani prosjek.

Direktne metode za vrednovanje goodwilla

Od direktnih metoda najraširenije su sintetičke metode. Ove metode su usmjerene na ukupnu procjenu goodwilla koristeći indikatore poslovne aktivnosti ili finansijske performanse.

Vrednovanje goodwilla pomoću indikatora poslovne aktivnosti. Tipično, ovaj indikator je obim prodaje (SA) (najčešće prosječan obim prodaje u posljednje tri godine), prilagođen množiteljem k (GW = K*CA/100%). Ova metoda se najčešće koristi za procjenu vrijednosti poslovnih organizacija, pri čemu se goodwill prvenstveno smatra pokazateljem sposobnosti ostvarivanja određenog obima prodaje ili narudžbi. Pokazatelj k je izračunat na osnovu brojnih studija uzoraka i skale procjene poreskih organa (Tabela 5).

3 Dato u tabeli. 4 Zamišljeni bilans stanja kompanije B nakon akvizicije je u velikoj mjeri pojednostavljen. Dakle, pri potpunom izračunavanju poslovne reputacije uzima se u obzir udio investitora u stečenoj prepoznatljivoj neto imovini, a stavka ulaganja se posebno prikazuje u bilansu stanja (detaljnije vidjeti: Puchkova S.I., Novodvorsky V.D. Konsolidovani izvještaji. -M .: FBK-PRESS, 1999).
* Bryzhik A. Međunarodna praksa izračunavanja goodwilla / DP Bilten - konsultant. U redu. - br. 41. - 2001.

Tabela 5
Neke vrijednosti statističkog indikatora k

Turistička agencija 95-1 00% godišnje prodajeAgencija za nekretnine 1-1,5% godišnje prosječne neto dobitiTrgovina antikvitetima 45-1 60% godišnje prodajePekara 70-80% godišnje prodajeThrift store 45-80% godišnje prodajeTrgovina kancelarijskim materijalom 1 5-25% godišnje prodajeFrizerski salon 75-1 1 5% godišnje prodajeTrgovina igračkama 45-65% godišnje prodajeIzdavanje knjiga 50-80% godišnje prodajeAtelier 40-65% godišnje prodajeRestoran 60-1 20% godišnje prodajeSupermarket 1 5-20% godišnje prodaje

Vrsta komercijalne djelatnosti	Skala (na osnovu prodaje ili dobiti)

Sa razvojem i stabilizacijom poslovne klime i tržišnih odnosa u Rusiji, sve veći broj preduzeća prelazi na novi, kvalitativno visok nivo svog razvoja, kada je poslovna reputacija, ako ne najveća, onda, naravno, jedna od glavna imovina kompanije. U Rusiji, kao i širom svijeta, konstantno se odvijaju procesi spajanja, akvizicija i preuzimanja kompanija, a istovremeno na vrijednost kompanija značajno utiče „poslovna reputacija“ (termin usvojen u Ruskoj Federaciji). ) ili dobre volje(termin prihvaćen u međunarodnoj praksi). Potrebno je utvrditi kada je primjereno uopće govoriti o postojanju dobre poslovne reputacije kompanije. Da bi se to postiglo, kompaniji su potrebni visokokvalitetni proizvodi (radovi, usluge), jak menadžment tim i razvijena marketinška strategija. Ne manje važno je i postojanje stalne baze kupaca, uspostavljeni odnosi sa dobavljačima, visoki kreditni pokazatelji, povoljna lokacija i, naravno, uspostavljena korporativna kultura.

Dakle, očigledno je da je vrijednost organizacije, uzeta kao jedinstven imovinski kompleks, različita od ukupne vrijednosti njene imovine i obaveza. Među njima uvijek postoji razlika - dobra volja.

Goodwill, prema MSFI 22 Poslovne kombinacije, je razlika između cijene entiteta i fer vrijednosti svih njegovih sredstava.

A u skladu sa ruskom Uredbom br. 14/2000 „Računovodstvo nematerijalne imovine“, ovo je razlika između cene preduzeća i vrednosti svih njegovih sredstava i obaveza u bilansu stanja.

Ova razlika može biti pozitivna ili negativna. Pozitivan goodwill se smatra premijom cijene koju plaća kupac u očekivanju budućih ekonomskih koristi, a negativan goodwill se smatra diskontom na cijenu kada se kompanija proda po cijeni ispod tržišne. Negativan goodwill treba odmah priznati u bilansu uspjeha.

I prema međunarodnim i prema ruskim računovodstvenim standardima, goodwill je klasifikovan kao nematerijalna imovina, ali ovaj računovodstveni objekat ima osobinu koja ga razlikuje od ostalih nematerijalnih ulaganja – poslovna reputacija ne postoji odvojeno od preduzeća. Ovo je neotuđiva imovina koja se ne može otuđiti odvojeno od preduzeća. Ne može biti samostalan predmet transakcije, jer ne pripada društvu po pravu svojine.

Prema međunarodnim standardima, goodwill je sredstvo koje se godišnje mora testirati na umanjenje u skladu sa MSFI 36 Umanjenje vrijednosti imovine. Gubitak od umanjenja vrijednosti goodwill-a se otpisuje u dobit ili gubitak.

Goodwill treba voditi po trošku umanjenom za akumulirane gubitke od umanjenja vrijednosti.

Pre objavljivanja MRS 22 31. marta 2004. godine, goodwill je bio uključen u bilans stanja kao sredstvo i podložan amortizaciji tokom njegovog korisnog veka trajanja, ali se sada testira na obezvređenje, a ne amortizuje.

Test obezvređenja goodwill-a provodi se po formuli:

PV =FV * 1/ (1+r)n, Gdje

PV - sadašnja vrijednost novčanih tokova;

FV – buduća vrijednost novčanih tokova;

1/ (1+ r) n – diskontni faktor;

r – kamatna stopa na privučena ili plasirana sredstva za sličan period; n – broj perioda.

Obračun i računovodstvo goodwilla prema međunarodnim standardima provodi se u nekoliko faza:

• utvrđuje se ukupan iznos revalorizacije knjigovodstvene vrijednosti imovine i obaveza na njihovu tekuću tržišnu vrijednost;
• utvrđuje se tržišna vrijednost neto imovine;
• goodwill se izračunava kao razlika između nabavne cijene i tržišne vrijednosti neto imovine;
• višak nabavne cijene u odnosu na tržišnu vrijednost iskazuje se u bilansu stanja kao sredstvo koje se testira na obezvređenje tokom njegovog korisnog vijeka trajanja, koje utvrđuje sam menadžment društva;
• u slučaju negativnog goodwill-a, razlika između tržišne i nabavne cijene imovine može se smatrati odgođenim prihodom.

Veoma važan problem je procjena vrijednosti goodwilla. Ova vrijednost se pojavljuje u bilansu stanja (konsolidiranim izvještajima) samo u slučaju sticanja podružnice ili povezane organizacije, a vrijednost vlastitog goodwill-a matične kompanije se ne odražava u bilansu stanja.

Postoje dva glavna pristupa određivanju vrijednosti goodwilla. Prvi uključuje procjenu goodwilla kao izvora dodatnog prihoda (metoda viška dobiti). Uključuje direktno poređenje nivoa profitabilnosti preduzeća koje se vrednuje i drugih analognih preduzeća u industriji sa naknadnom kapitalizacijom onog dela razlike između njih koji nije objašnjen uticajem materijalne imovine.

Drugi pristup se zasniva na uzimanju u obzir rezultata konkretnih transakcija. Iznos stečene poslovne reputacije uzima se kao razlika između stvarno plaćenog iznosa za preduzeće i ukupne vrednosti pojedinačne imovine i obaveza ovog preduzeća, evidentirane u poslednjem bilansu stanja.

Treba napomenuti da zbog intenzivnog razvoja privrede i uvođenja novih tehnologija konkurencija raste suludom brzinom, kompanijama je sve teže održati svoju poziciju na tržištu, a u tome im pomaže pozitivna dobra volja. .

Generalno, goodwill može biti bilo šta što pomaže kompaniji da zaradi više profita po jedinici imovine od sličnog preduzeća u istom sektoru privrede.

Kupovinom organizacije (poslovanja), njen novi vlasnik stiče ne samo imovinski kompleks, već i niz drugih resursa: radnu snagu, žig, krug stalnih kupaca i dobavljača, uspostavljeno prodajno tržište itd. (član 559. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Nemoguće je posebno vrednovati ove resurse i prepoznati ih kao materijalnu imovinu. Stoga se nabavke ove vrste priznaju u zbiru i nazivaju se goodwill-om.

Poslovna reputacija kao objekat koji podliježe procjeni nastaje samo ako je organizacija (poslovno poslovanje) stečena kupoprodajnim ugovorom. Poslovna reputacija može biti pozitivna ili negativna.

Pozitivna poslovna reputacija

Pozitivnu poslovnu reputaciju treba posmatrati kao premiju na cijenu koju novi vlasnik organizacije plaća za primanje potencijalnog budućeg prihoda od stečenog posla. To znači da će sredstva utrošena na sticanje poslovne reputacije naknadno donijeti ekonomsku korist, dobit, odnosno isplatiti se.

Negativna poslovna reputacija

Negativnu poslovnu reputaciju treba smatrati popustom na cijenu koju dobija novi vlasnik organizacije zbog nedostatka stabilnog prodajnog tržišta u stečenom preduzeću, marketinških vještina, poslovnih veza, upravljačkog iskustva, kvalifikacija osoblja itd.

Određivanje troškova

Izračunajte vrijednost poslovne reputacije koristeći formulu:

Računovodstvo

Za izračunavanje vrednosti poslovne reputacije koristite podatke sa računa 76 „Poravnanja sa ostalim dužnicima i poveriocima“, na koji se otvara, na primer, podračun „Poravnanja za sticanje preduzeća“. Ovaj podračun odražava informacije o imovini i obavezama kupljene organizacije, kao i troškovima njene nabavke.

Na teretu ovog računa iskazuje se iznos koji je plaćen prodavcu pri kupovini poslovanja, kao i vrijednost obaveza (odnosno dugoročnih i kratkoročnih obaveza) koje su prenijete organizaciji kao rezultat ovog transakcija:

- odražava iznos plaćen prodavcu za organizaciju (poslovanje) u skladu sa kupoprodajnim ugovorom;

Potraživanje 76 podračuna “Poravnanja za sticanje preduzeća” Kredit 60 (70, 68, 69, 66, 76...)

- uzimaju se u obzir obaveze (obveze) preuzete organizacije.

Na kreditu, računi 76 prikazuju iznos ulaznog PDV-a koji je naplatio prodavac organizacije, kao i vrednost celokupne imovine (uključujući i potraživanja) ove organizacije:

- se odražava iznos ulaznog PDV-a za stečenu organizaciju;

Debit 08 (10, 20, 40, 41, 43, 62...) Kredit 76 podračuna “Poravnanja za sticanje preduzeća”

- uzimaju se u obzir imovina (stalna i obrtna imovina) stečene organizacije.

Ovaj postupak proizilazi iz odredbi stava 42. PBU 14/2007 i Uputstva za kontni plan.

Zakonska regulativa ne uspostavlja jedinstvenu formu za obračun vrijednosti poslovne reputacije. Stoga se takav obračun može formalizirati, na primjer, knjigovodstvenom potvrdom (klauzule 1, 2 člana 9 Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ).

U računovodstvu pozitivnu poslovnu reputaciju smatrajte dijelom nematerijalne imovine na računu 04 „Nematerijalna imovina“. U tom slučaju izvršite sljedeće unose:

- odražava se nastanak pozitivne poslovne reputacije;

Debit 04 Kredit 08

- pozitivna poslovna reputacija se uzima u obzir kao dio nematerijalne imovine.

Ova procedura proizilazi iz stavova 4 i 43 PBU 14/2007 i Uputstva za kontni plan (konta 08, 04).

Istovremeno sa registracijom pozitivne poslovne reputacije kao dijela nematerijalne imovine (odraženo na računu 04), popunite karticu prema obrascu br. NMA-1, odobrenom Rezolucijom Rosstata br. 71a od 30. oktobra 1997. godine.

Primjer izračunavanja vrijednosti poslovne reputacije

CJSC Alpha je kupio LLC trgovačku kompaniju Hermes. Kupoprodajna cijena “Hermesa” (sa PDV-om) u skladu sa kupoprodajnim ugovorom iznosila je 110.970.698 rubalja. Ulazni PDV naplaćen od strane prodavca je 10.970.698 RUB. U skladu sa aktom o prenosu, knjigovodstvena vrednost imovine stečene organizacije iznosila je 50.000.000 RUB, uključujući:

- trošak osnovnih sredstava - 20.000.000 rubalja;

Trošak kratkoročnih i dugoročnih obaveza prema preuzetoj organizaciji iznosio je 20.000.000 RUB.

Potraživanje 76 podračuna “Poravnanja za sticanje preduzeća” Kredit 51
- 110.970.698 rub. - odražava iznos uplaćen za organizaciju u skladu sa kupoprodajnim ugovorom;

Dugovanje 19 Kredit 76 podračun “Poravnanja za sticanje preduzeća”
- 10.970.698 rub. - se odražava iznos ulaznog PDV-a za stečenu organizaciju;

- 20.000.000 rub. - uzimaju se u obzir obaveze (obveze) preuzete organizacije;

Dugovanje 08 Kredit 76 podračun “Poravnanja za sticanje preduzeća”
- 27.000.000 rub. (20.000.000 RUB + 7.000.000 RUB) - uzeta su u obzir osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja stečene organizacije;

Nakon što je računovođa evidentirao svu imovinu i obaveze stečenog Hermesa, izračunao je goodwill kao razliku između cijene sticanja subjekta i vrijednosti njegove imovine umanjene za obaveze. Iznosio je 70.000.000 rubalja. (110.970.698 RUB - 10.970.698 RUB - (50.000.000 RUB - 20.000.000 RUB)). Tako je akvizicijom Hermesa formirana pozitivna poslovna reputacija. Računovođa je to prikazao sljedećim knjiženjem:

Debit 08 Kredit 76
- 70.000.000 rub. - odražava nastanak pozitivne poslovne reputacije.

Odrazite negativnu poslovnu reputaciju kao dio ostalih prihoda izvještajnog perioda knjiženjem:

- negativna poslovna reputacija se uzima u obzir kao dio ostalih prihoda.

Ova procedura proizilazi iz stava 45. PBU 14/2007 i Uputstva za kontni plan (konto 91).

U svim slučajevima vršiti knjiženja na računima od dana državne registracije kupoprodajnog ugovora na osnovu:

Prijenosni akt;

Ugovori o kupoprodaji;

Računovodstveni sertifikat.

Ovo proizilazi iz stava 1. člana 9. Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ i članova 561. i 563. Građanskog zakonika Ruske Federacije. Slično stanovište se ogleda u pismu Odeljenja poreske uprave Rusije za Moskvu od 16. maja 2003. godine br. 23-10/2/26257.

Amortizacija pozitivne poslovne reputacije

Troškovi pozitivne poslovne reputacije iskazani kao dio nematerijalne imovine otpisuju se kao rashodi krozamortizacija . Izračunajte amortizaciju linearnom metodom na osnovu:

20 godina ili vijek trajanja organizacije (ako je njeno trajanje kraće od 20 godina);

Vrijednost pozitivne poslovne reputacije (tj. vrijednost evidentirana na računu 04).

Počnite obračunavati amortizaciju od narednog mjeseca nakon odraza pozitivne poslovne reputacije na kontu 04. U isto vrijeme izvršite sljedeći unos:

- pozitivna poslovna reputacija se uzima u obzir kao rashod.

Ovaj postupak proizilazi iz podstav “a” stava 29, st. 31 i 44 PBU 14/2007 i Uputstva za kontni plan.

Postupak obračuna poslovne reputacije (goodwill-a) pri obračunu poreza zavisi od toga koji sistem oporezivanja organizacija koristi.

OSNOVNI: porez na dohodak

Postupak obračuna poslovne reputacije pri obračunu poreza na dobit zavisi od toga da li je pozitivan ili negativan.

Poslovna reputacija nije uključena u nematerijalna ulaganja u poreskom računovodstvu. Ne ispunjava uslove iz stava 3. člana 257 Porezni kod RF.

Višak vrijednosti neto imovine nad nabavnom cijenom organizacije u poreskom računovodstvu smatra se popustom na cijenu (stav 3, stav 1, član 268.1 Poreskog zakona Ruske Federacije). Odnosno, nabavna organizacija dobija dio imovine besplatno i ostvaruje ekonomsku korist. Stoga, iznos negativne poslovne reputacije odrazite kao dio neposlovnog prihoda pri obračunu poreza na dobit (stav 1. člana 250. Poreskog zakona Ruske Federacije). Takav prihod se priznaje u mjesecu registracije vlasništva stečene organizacije (podtačka 2, tačka 3, član 268.1 Poreskog zakona Ruske Federacije). Učinite to bez obzira na metodu određivanja poreska osnovica Organizacija koristi obračune ili gotovinu. Ovo proizilazi iz stava 1. člana 271. i stava 2. člana 273. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Primjer kako se negativna poslovna reputacija odražava u računovodstvu i oporezivanju

CJSC Alpha je odlučila da kupi LLC trgovačku kompaniju Hermes. U avgustu je sklopljen kupoprodajni ugovor prema kojem je kupoprodajna cijena Hermesa (sa PDV-om) iznosila 44.097.218 rubalja. Ulazni PDV naplaćen od strane prodavca je 4.097.218 RUB. U istom mjesecu, organizacija je prebačena na Alfu prema aktu o prijenosu koji su potpisale strane. Krajem avgusta Alpha je dobila sertifikat koji potvrđuje vlasništvo nad preuzetom organizacijom. Alpha koristi obračunski metod i plaća porez na dohodak mjesečno.

U skladu sa aktom o prenosu, knjigovodstvena vrednost imovine stečene organizacije iznosila je 60.000.000 RUB, uključujući:

- trošak osnovnih sredstava - 30.000.000 rubalja;
- trošak nematerijalne imovine - 7.000.000 rubalja;
- trošak zaliha - 1.900.000 rubalja;
- cijena gotovih proizvoda - 1.200.000 rubalja;
- trošak finansijskih ulaganja - 6.000.000 rubalja;
- iznos potraživanja - 13.900.000 rubalja.

Trošak kratkoročnog i dugoročnog duga preuzete organizacije iznosio je 7.100.000 RUB.

Računovođa je akviziciju Hermesa kao imovinskog kompleksa prikazao na sljedeći način.

avgust:

Potraživanje 76 podračuna “Poravnanja za sticanje preduzeća” Kredit 51
- 44.097.218 rub. - odražava iznos uplaćen za organizaciju u skladu sa kupoprodajnim ugovorom;

Dugovanje 19 Kredit 76 podračun “Poravnanja za sticanje preduzeća”
- 4.097.218 rub. - se odražava iznos ulaznog PDV-a za stečenu organizaciju;

Potraživanje 76 podračuna “Poravnanja za sticanje preduzeća” Kredit 60 (76...)
- 7.100.000 rub. - uzimaju se u obzir obaveze (obveze) preuzete organizacije;

Dugovanje 08 Kredit 76 podračun “Poravnanja za sticanje preduzeća”
- 37.000.000 rub. (30.000.000 RUB + 7.000.000 RUB) - uzeta su u obzir osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja stečene organizacije;

Rasterećenje 10 (20, 41...) Kredit 76 podračuna “Poravnanja za sticanje preduzeća”
- 1.900.000 rub. - uzimaju se u obzir zalihe stečene organizacije;

Dugovanje 43 Kredit 76 podračun “Poravnanja za sticanje preduzeća”
- 1.200.000 rub. - gotovi proizvodi stečene organizacije se prihvataju u računovodstvo;

Dugovanje 58 Kredit 76 podračun “Poravnanja za sticanje preduzeća”
- 6.000.000 rub. - uzimaju se u obzir finansijska ulaganja stečene organizacije;

Dugovanje 62 Kredit 76 podračun “Poravnanja za sticanje preduzeća”
- 13.900.000 rub. - odraženo potraživanja imovinski kompleks.

Nakon što je računovođa evidentirao svu imovinu i obaveze stečenog Hermesa, izračunao je vrijednost goodwilla kao razliku između cijene sticanja subjekta i vrijednosti njegove imovine umanjene za obaveze. Ona je sastavila:
44,097,218 RUR - 4.097.218 rub. - (RUB 60.000.000 - RUB 7.100.000) = -RUB 12.900.000

Tako se pri kupovini Hermesa formirala negativna poslovna reputacija. Računovođa je to uključio u ostale prihode u avgustu (tj. na dan državne registracije vlasništva stečene organizacije). Istovremeno je napravio ožičenje:

Potraživanje 76 podračuna “Poravnanja za sticanje preduzeća” Kredit 91-1
- 12.900.000 rub. - negativna poslovna reputacija se uzima u obzir kao dio ostalih prihoda.

U poreskom računovodstvu negativna poslovna reputacija u iznosu od 12.900.000 RUB. Računovođa je to uzeo u obzir kao prihod u trenutku kupovine Hermesa, odnosno u avgustu.

Pozitivna poslovna reputacija, odnosno višak nabavne cene nad knjigovodstvenom vrednošću organizacije, u poreskom računovodstvu smatra se premijom na cenu koju kupac plaća u očekivanju budućih ekonomskih koristi (stav 2. stav 1. člana 268.1.). Poreskog zakona Ruske Federacije). Kupac priznaje takav dodatak kao neposlovni trošak ravnomjerno u periodu od pet godina, počevši od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca registracije vlasništva stečene organizacije. Takva pravila utvrđena su u podstavu 1 stava 3 člana 268.1 i podstavu 20 stava 1 člana 265 Poreskog zakonika Ruske Federacije. Štaviše, ako organizacija koristi gotovinski metod, ovi troškovi moraju biti plaćeni prodavcu (član 3. člana 273. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Budući da se postupak uvrštavanja pozitivne poslovne reputacije u rashode u računovodstvenom i poreskom računovodstvu razlikuje, u računovodstvu nastaje oporeziva privremena razlika (član 12. PBU 18/02). To dovodi do formiranja odgođene porezne obaveze (klauzula 15 PBU 18/02), što se odražava u sljedećim unosima:

- odložena poreska obaveza je nastala iz pozitivne poslovne reputacije tokom prvih pet godina nakon kupovine preduzeća;

- odložena poreska obaveza je otpisana u periodu od šeste do dvadesete godine od kupovine organizacije.

Primjer kako se pozitivna poslovna reputacija odražava u računovodstvu i oporezivanju

CJSC Alpha je odlučila da kupi LLC trgovačku kompaniju Hermes. U avgustu je sklopljen kupoprodajni ugovor prema kojem je kupoprodajna cijena Hermesa (sa PDV-om) iznosila 110.970.698 rubalja. Ulazni PDV naplaćen od strane prodavca je 10.970.698.000 RUB. U istom mjesecu, organizacija je prebačena na Alfu prema aktu o prijenosu koji su potpisale strane. Krajem avgusta Alpha je dobila sertifikat koji potvrđuje vlasništvo nad preuzetom organizacijom. Alpha koristi obračunski metod i plaća porez na dohodak mjesečno.

U skladu sa aktom o prenosu, knjigovodstvena vrijednost imovine stečene organizacije iznosila je 40.000.000 rubalja. Trošak kratkoročnog i dugoročnog duga stečene organizacije iznosio je 10.000.000 rubalja.

Nakon što je računovođa evidentirao svu imovinu i obaveze stečenog Hermesa, izračunao je vrijednost goodwilla kao razliku između cijene sticanja subjekta i vrijednosti njegove imovine umanjene za obaveze. Ona je sastavila:

110,970,698 RUB - 10.970.698.000 rub. - (40.000.000 rub. - 10.000.000 rub.) = 70.000.000 rub.

Tako je akvizicijom Hermesa formirana pozitivna poslovna reputacija. Računovođa je to uključio kao trošak u avgustu (tj. na dan državne registracije vlasništva stečene organizacije). Istovremeno je napravio sljedeće unose:

Dugovanje 08 Kredit 76 podračun “Poravnanja za sticanje preduzeća”
- 70.000.000 rub. - odražava se nastanak pozitivne poslovne reputacije;

Debit 04 Kredit 08
- 70.000.000 rub. - pozitivna poslovna reputacija se uzima u obzir kao dio nematerijalne imovine.

Svakog mjeseca, počevši od septembra, računovođa uzima u obzir troškove amortizacije u jednakim ratama tokom 20 godina ili 240 mjeseci (20 godina × 12 mjeseci):

Debit 20 (25, 26...) Kredit 05
- 291.667 rub. (70.000.000 RUB: 240 mjeseci) - pozitivna poslovna reputacija se uzima u obzir kao rashod.

U poreskom računovodstvu, računovođa uzima u obzir pozitivnu poslovnu reputaciju (70.000.000 rubalja) kao rashode ravnomjerno tokom pet godina ili 60 mjeseci (5 godina × 12 mjeseci). Amortizacija se obračunava počevši od septembra u iznosu od 1.166.667 RUB. (70.000.000 RUB: 60 mjeseci). U isto vrijeme, računovođa odražava odgođenu poreznu obavezu:

Potraživanje 68 podračuna “Obračun poreza na dobit” Kredit 77
- 175.000 rub. ((1.166.667 RUB - 291.667 RUB) × 20%) - odražava odloženu poresku obavezu sa pozitivnom poslovnom reputacijom.

Nakon pet godina (nakon što je pozitivna poslovna reputacija u potpunosti otpisana u poreskom računovodstvu), računovođa će mjesečno otplaćivati ​​odloženu poreznu obavezu knjiženjem:

Debit 77 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
- 58.333 rub. (291.667 RUB × 20%) - dio odgođene poreske obaveze je otpisan iz pozitivne poslovne reputacije.

OSNOVA: PDV

Sticanje (formiranje) poslovne reputacije ne utiče na PDV (ne generiše se ulazni porez). To je zbog činjenice da se poslovna reputacija ne stječe samostalno, već samo u okviru kupoprodajnog ugovora za organizaciju (član 559. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Prodaja organizacije je, pak, predmet PDV-a. Shodno tome, iznos ulaznog poreza koji je prodavac prikazao za ovu transakciju može se odbiti. Uradi to unutra opšta procedura nakon uzimanja u obzir svih vrsta imovine uključenih u imovinski kompleks. Ovo proizilazi iz ukupnosti odredbi člana 158. podstav 1. stava 2. člana 171., stav 1. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije.

pojednostavljeni poreski sistem

Ako organizacija plaća jedinstveni porez na razliku između prihoda i rashoda, ne uzimajte u obzir pozitivnu poslovnu reputaciju kao rashod. To se objašnjava činjenicom da ova vrsta troškova nije navedena u članu 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Situacija: da li je pri obračunu jedinstvenog poreza potrebno uzeti u obzir negativnu poslovnu reputaciju?

Odgovor: da, potrebno je.

Prilikom obračuna jedinstvenog poreza uzima se u obzir prihod iz članova 249. i 250. Poreskog zakona Ruske Federacije (član 346.15. Poreskog zakona Ruske Federacije). Odnosno, prihod prihvaćen pri obračunu poreza na dohodak. Istovremeno, pojednostavljene organizacije ne uzimaju u obzir pri obračunu jedinstvenog poreza dohodak naveden u članu 251, kao ni dohodak oporezovan po stopama utvrđenim stavovima 3. i 4. člana 284. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Negativna poslovna reputacija (goodwill) uzima se u obzir prilikom obračuna poreza na dobit na osnovu stava 1. člana 250. Poreskog zakona Ruske Federacije (stav 3. stava 1. člana 268.1. Poreskog zakona Ruske Federacije). To znači da će, bez obzira na predmet oporezivanja koji je organizacija odabrala, prihod u obliku negativne poslovne reputacije također povećati osnovicu za jedinstveni porez (član 346.15 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Federalne poreske službe Rusije od 31. januara 2013. br. ED-4-3/1357.

U ovom slučaju, uzmite u obzir prihod u trenutku sticanja organizacije (tj. na datum državne registracije prenosa vlasništva nad imovinskim kompleksom (član 564 Građanskog zakonika Ruske Federacije, podstav 2, st. 3, član 268.1 i stav 1, član 346.17 Poreskog zakonika Ruske Federacije)).

Organizacije koje koriste pojednostavljenu proceduru dužne su da vode računovodstvene evidencije, uključujući stalnu imovinu i nematerijalnu imovinu (klauzula 1, član 2 Zakona br. 402-FZ od 6. decembra 2011. godine). Njegov cilj je kontrola preostale vrijednosti imovine, koja ukupno za sve objekte ne bi trebala prelaziti 100.000.000 rubalja. (Podtačka 16, tačka 3, član 346.12 Poreskog zakona Ruske Federacije).

UTII

Predmet oporezivanja UTII-om je imputirani prihod (klauzula 1 člana 346.29 Poreskog zakona Ruske Federacije). Dakle, vrijednost poslovne reputacije (pozitivna i negativna) ne utiče na obračun porezne osnovice.

Organizacije koje plaćaju UTII dužne su voditi računovodstvene evidencije i dostavljati izvještaje u potpunosti. Takva pravila utvrđena su članom 2. Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ. Stoga, kada se poslovni ugled odražava u računovodstvu, primjenjujte ista pravila kao u opštem sistemu oporezivanja.

Kombinacija OSNO i UTII

Ako se organizacija istovremeno bavi aktivnostima koje se prenose na plaćanje UTII i aktivnostima u okviru opšteg poreskog sistema, uzmite u obzir negativnu poslovnu reputaciju kao deo neposlovnog prihoda (stav 1. člana 250. Poreskog zakona Ruske Federacije ). Odnosno, nema potrebe za raspodjelom njegovih troškova. Ovo je zbog činjenice da postupak raspodele prihoda dobijenih kombinovanjem različitih poreskih režima nije predviđen zakonom (pismo Ministarstva finansija Rusije od 15. marta 2005. godine br. 03-03-01-04/1/ 116).

MSFI pravila zahtijevaju godišnji test obezvređenja goodwilla, što nije trivijalan zadatak. Pogledajmo MSFI pravila koja se odnose na goodwill i praktičan primjer testiranja goodwilla na umanjenje vrijednosti.

Kada jedna kompanija preuzme kontrolu nad drugom kompanijom, često se javlja goodwill.

Možete ga posmatrati kao nematerijalnu imovinu, ali kada bolje razmislite, ispada da goodwill nije tipična imovina jer, za razliku od druge imovine, ne možete je nikome prodati, ne možete je koristiti u svom proizvodnom procesu ili za pružanje svojih usluga.

Stoga su standardi MSFI prilično strogi u pogledu goodwill-a – npr. trebate pregledati (testirati) goodwill na umanjenje svake godine(ne morate provjeravati drugu imovinu koja ne zadovoljava neke pokazatelje).

Ali kako testirati goodwill na umanjenje svake godine?

Pogledajmo pravila u MRS 36, koja propisuju ovu proceduru, a takođe ilustrujemo test obezvređenja goodwilla primerom.

Šta je dobra volja?

Prije nego što objasnimo kako testirati goodwill na umanjenje vrijednosti, moramo razumjeti šta je goodwill. goodwill ili poslovna reputacija (eng. "goodwill").

Definicija goodwill-a, prema MSFI 3 Poslovne kombinacije, govori nam da je goodwill:

“sredstvo koje predstavlja buduće ekonomske koristi koje proizlaze iz druge imovine stečene poslovnom kombinacijom koja nije zasebno identificirana i priznata.”
[cm. MSFI 3 Dodatak A]

Zamislite da investitor kupi 100% dionica u jednoj kompaniji za 120.000 VJ. Na datum sticanja, neto imovina kompanije (tj. njena fer vrijednost) je 100.000 CU.

U ovom slučaju:

• Matična kompanija plaća 120.000 CU.
• Neto imovina podružnice je 100.000 CU.
• Goodwill je 20.000 CU.

Kao što vidite, investitor je "preplatio" - platio je 20.000 CU. više od fer vrijednosti kompanije.

Zašto bi to uradio?

Možda investitor vjeruje da u kompaniji postoji neka „skrivena“ vrijednost, nešto ekstra što je spreman platiti.

Možda vjeruje da će ova "preplata" za investiciju u budućnosti donijeti veći profit.

Stoga, investitor ovu „preplatu“ ne obračunava kao „gubitak“ ili kao trošak u dobiti ili gubitku.

Umjesto toga, investitor to smatra kao goodwill je posebna nematerijalna imovina.

Šta učiniti s goodwill-om nakon akvizicije?

Prije nekoliko godina, MSFI je zahtijevao da amortizujete goodwill, ali više ne!

NE SMETE amortizovati goodwill.

Umjesto toga, trebate ga testirati na umanjenje svake godine, kako to zahtijeva MRS 36 Umanjenje vrijednosti imovine.

Zašto?

Ako je investitor spreman platiti više nego što prima, onda vjerovatno vjeruje da će novi posao generirati dovoljan profit čak i nakon što investitor u njega uloži dodatni novac (tj. goodwill).

Ali da li je ovo zaista istina?

Jesu li vaše nove investicije zaista dovoljno isplative? Da li je vrijedno toga? Ne dovodi li to do precjenjivanja imovine u bilansu stanja?

Godišnji test obezvređenja goodwilla treba da pruži odgovore na ova pitanja.

Osnovni principi testiranja goodwilla na umanjenje vrijednosti.

Saznajte više o MRS 36 i razmatranjima umanjenja vrijednosti imovine.

Prisjetimo se samo osnova.

Potrebno je da uporedite knjigovodstvenu vrednost sredstva sa njegovom nadoknadivom vrednošću. Iznos koji se može nadoknaditi je veća od fer vrijednosti sredstva umanjene za troškove otuđenja i vrijednosti u upotrebi.

Često nije moguće testirati pojedinačnu imovinu na umanjenje vrijednosti, na primjer kada ne stvara Novac sama po sebi ne možete odrediti njenu fer vrijednost.

U ovom slučaju morate testirati jedinica koja stvara novac (CGU ili jedinica koja stvara novac)- najmanja grupa sredstava koja se može identifikovati koja generiše prilive gotovine koji su u velikoj meri nezavisni od priliva gotovine iz drugih sredstava ili grupa sredstava (MRS 36.6).

Ako je vaša CGU obezvređena, gubitke od umanjenja alocirate na pojedinačna sredstva.

Sada pogledajmo detaljnije umanjenje dobre volje.

Kako provjeriti goodwill za umanjenje vrijednosti?

NE MOŽETE testirati goodwill na umanjenje vrijednosti. kao posebna imovina, jer je to nemoguće.

Razlog je taj što jednostavno ne možete izračunati nadoknadivi iznos goodwilla.

Zašto?

Zato što goodwill nije imovina koju možete prodati nekom drugom – ne može imati fer vrijednost.

Osim toga, ne možete procijeniti vrijednost u upotrebi goodwill-a jer goodwill ništa ne doprinosi kompaniji, on se jednostavno evidentira u njenom bilansu stanja od trenutka kada je kompanija stečena.

Drugim riječima, goodwill je posebna imovina koja sama po sebi ne stvara nikakve novčane tokove, nezavisno od druge imovine. Da li je jasno da će vaše poslovanje ostvariti iste prihode/troškove sa ili bez goodwilla?

Stoga biste trebali gledati na test umanjenja goodwilla kao na vrstu testa vrijednosti poslovanja.

Jednostavno rečeno, morate uporediti knjigovodstvenu vrijednost vaše kompanije ili odjela s njegovom sposobnošću da generiše prihod.

Da biste ovo preveli na jezik MSFI: trebate uporediti knjigovodstvenu vrijednost vaše jedinice koja stvara novac (CGU), koja uključuje goodwill, sa njenim nadoknadivim iznosom (tj. utvrđivanje fer vrijednosti umanjene za fer vrijednost umanjenu za vrijednost u upotrebi i vrijednost u upotrebi).

Šta je CGU koji uključuje goodwill?

Generalno, CGU je kompanija kao cjelina, ali ako postoje odvojeni odjeli koji generiraju nezavisne novčane tokove, onda će vaša CGU biti divizija.

Dakle, ako kupujete kompaniju sa više odjela i postoji dobra volja onda vam je potrebno alocirati ovaj goodwill na svaku jedinicu koja stvara novac, za koje se očekuje da će imati koristi od sinergije poslovne kombinacije.

Međutim, svaka CGU kojoj je goodwill dodijeljen mora predstavljati najniži nivo na kojem se goodwill prati, a CGU ne može biti veći od operativnog segmenta kako je definirano u MSFI 8.

Nažalost, MRS 36 ne govori ništa o metodi alokacije ili o tome kako treba alocirati goodwill.

U praksi se koriste mnoge metode, na primjer, goodwill možete alocirati na osnovu fer vrijednosti GGU prije i nakon sticanja, gdje je razlika alocirani goodwill.

Alternativno, možete jednostavno izračunati razliku između fer vrijednosti stečene neto imovine i fer vrijednosti stečenog poslovanja (ili odjeljenja).

Alokacija goodwill-a je prilično složen i zahtjevan zadatak, tako da vam MRS 36 daje cijelu godinu za to.

Gubitak od umanjenja vrijednosti CGU sa goodwill-om.

Nakon što identifikujete CGU kompanije i dodelite im goodwill, možete izvršiti test obezvređenja.

Trebalo bi da uporedite:

• Knjigovodstvena vrijednost CGU + alocirani goodwill, sa
• Nadoknadiva količina CGU.

Ako knjigovodstvena vrijednost premašuje nadoknadivi iznos, morate priznati gubitak zbog umanjenja vrijednosti.

Međutim, budući da se gubitak od umanjenja vrijednosti odnosi na mnoga sredstva unutar vašeg CGU-a, morate ga alocirati na sljedeći način:

1. Prvo, svodite goodwill na nulu;
2. Ako dođe do gubitka zbog obezvređenja, vi ga alocirate na pojedinačna sredstva unutar CGU na pro rata osnovi.

Pazite da ne smanjite knjigovodstvenu vrijednost bilo kojeg sredstva ispod njegovog nadoknadivog iznosa ili nule.

Zapamtite, NIKADA ne biste trebali poništiti gubitke zbog umanjenja vrijednosti povezane s goodwill-om.

Primer testa obezvređenja goodwilla za kompaniju sa tri divizije.

Kompanija ABC je kupila 100% dionica kompanije XYZ za 200.000 CU kada je neto vrijednost imovine XYZ bila 185.000 CU. Podružnica XYZ posluje u tri geografska područja:

• Divizija X - neto imovina od 70,000 CU;
• Odjeljak Y - neto imovina od 50,000 CU;
• Divizija Z - neto imovina od 80,000 CU

Na osnovu sinergije koja se očekuje od poslovne kombinacije, matična kompanija ABC je distribuirala 15.000 CU goodwilla. (200,000 CU - 185,000 CU) kako slijedi:

• X: 6.000 CU
• Y: 4.000 CU
• Z: 5.000 CU

Na kraju 20x1, nezavisni procjenitelj je procijenio tržišnu vrijednost odjela Z na 67.000 CU, a menadžment je predvidio da je vrijednost Z u upotrebi bila 65.000 CU. Troškovi povezani sa prodajom (otuđenjem) Z će biti beznačajni.

Na kraju 20x1, imovina Z je uključena (po knjigovodstvenoj vrijednosti):

• Zgrade: 50.000 CU
• Oprema: 15.000 CU
• Ostala imovina: 6.000 CU

Rješenje.

X, Y i Z su sve jedinice koje generiraju novac na koje je raspoređen goodwill.

Ovdje ćemo se fokusirati samo na odjeljak Z, ali matična kompanija također treba testirati goodwill koji se dodjeljuje odjeljcima X i Y godišnje - samo budite svjesni toga.

Morate pronaći razliku između:

Knjigovodstveni iznos Z na kraju 20X1, uključujući dodijeljeni goodwill: 50.000 CU (zgrade) + 15.000 CU (oprema) + 6.000 CU (ostala imovina) + 5.000 CU (dodijeljen goodwill) = 76.000 CU

Nadoknadiva vrijednost Z na kraju 20X1, koja je veća od:

• Tržišna vrijednost Z (fer vrijednost umanjena za troškove otuđenja): 67.000 CU I
• Vrijednosti u upotrebi Z: 65.000 CU

Generira se gubitak zbog umanjenja vrijednosti od 9.000 CU. (RUB 67.000 - CU 76.000).

ABC je dodijelio 5.000 CU diviziji Z. goodwill-a, tako da je goodwill postavljen na nulu. Preostali gubitak od 4.000 CU raspoređeno na proporcionalnoj osnovi:

Bilješka: ABC je distribuirao 50.000 CU / 71.000 * 4.000 = 2.817 CU. gubici zbog umanjenja vrijednosti zgrada. Slični proračuni su napravljeni i za opremu i drugu imovinu.

Računovodstveni unos:

• Debit. Dobit i gubitak - Umanjenje vrijednosti imovine: 9,000 CU
• Kredit. Goodwill: 5,000 CU
• Kredit. Zgrade: 2,817 CU
• Kredit. Oprema: CU 845
• Kredit. Ostala imovina: 338 CU

Bilješka. Gubitak od umanjenja vrijednosti morate alocirati na pojedinačna sredstva, tako da zapravo kreditirate račun koji predstavlja bilo koju određenu zgradu ili dio opreme.

Šta ako postoji nekontrolirajući interes u podružnici?

Poteškoće nastaju kada matična kompanija stekne manje od 100% udjela u zavisnom preduzeću i postoji određeni nekontrolirajući interes.

Kao što možda znate, imate dvije opcije ocjenjivanja. nekontrolirajući interes (NCI, od engleskog "non-controlling interest"):

• Parcijalna metoda ili NCI-jev proporcionalni udio u imovini podružnice, ili
• Potpuna metoda) - po fer vrijednosti.

Vaš izračun umanjenja vrijednosti goodwilla zavisi od metode koju odaberete za mjerenje nekontroliranog interesa.

Umanjenje goodwilla sa NCI procijenjeno parcijalnom metodom.

Kada mjerite NCI koristeći parcijalni metod, samo udio matične kompanije se odražava u goodwill-u.

Dakle, zapravo trebate povećati postotak goodwill-a do 100% prije nego počnete testirati umanjenje vrijednosti.

Zašto?

Zato što morate da uporedite 100% knjigovodstvene vrednosti CGU sa goodwill-om, što je 100% nadoknadivog iznosa CGU.

Ako postoji gubitak od umanjenja vrijednosti goodwill-a, trebate ga smanjiti na udio matične kompanije.

Na primjer, pretpostavimo da matična kompanija posjeduje 80% podružnice i vi procijenite NCI koristeći parcijalni metod.

Knjigovodstveni iznos goodwill-a je 100 CU, knjigovodstveni iznos ostale imovine CGU je 1,300 CU, a nadoknadivi iznos je 1,400 CU.

Možda se čini da nema gubitka zbog obezvređenja, ali nema potrebe za žurbom – potrebno je uzeti u obzir udeo u dobrom vilu matične kompanije!

Izračun gubitka od umanjenja vrijednosti:

• Knjigovodstvena vrijednost goodwilla uzimajući u obzir udio matične kompanije: 100 CU. / 80% * 100% = 125 CU
• plus knjigovodstvena vrijednost ostale imovine: 1.300 CU,
• Manje nadoknadivi trošak CGU: -1,400 CU
• Gubitak zbog umanjenja vrijednosti: 25 CU

Pošto se ovaj gubitak obračunava na osnovu kamate od 100%, potrebno je priznati samo 80% (udio roditelja), odnosno 20 VJ.

Računovodstveni unos:

• Debit. Dobit i gubitak - Umanjenje vrijednosti imovine: 20 VJ
• Kredit. Goodwill: 20 CU

Umanjenje goodwill-a kod NCI-a procijenjeno po punoj metodi.

Kada vrednujete NCI koristeći punu metodu, goodwill se prikazuje u potpunosti jer predstavlja i interes roditelja i nekontrolni interes.

Stoga nije potrebno prilagođavanje goodwill-a za potrebe testa umanjenja vrijednosti i gubitak od umanjenja vrijednosti se priznaje u cijelosti.

Međutim, mora biti oprezan kada se priznaje gubitak zbog umanjenja vrijednosti. Ovo je zbog nekontrolnog interesa: ovaj iznos morate izdvojiti u sažetom izvodu finansijsku situaciju između zadržane dobiti i NCI.

Ovaj gubitak će se u cijelosti priznati kao rashod u bilansu uspjeha.

U našem primjeru, budući da je goodwill u potpunosti zastupljen, to će biti 125 VJ, kao u prethodnom obračunu.

Obračun gubitka od umanjenja vrijednosti će također biti isti kao gore.

Gubitak umanjenja vrijednosti od 25 CU u potpunosti priznati u bilansu uspjeha.

Sljedeći unos je obavezan u konsolidovanom izvještaju o finansijskom položaju:

• Debit. Zadržana dobit: 20 CU (80% * 25 CU)
• Debit. NCI: 5 cu. (20% * 25 CU)
• Kredit. Goodwill: 25 CU

AA. Savelyev Rukovodilac službe za korporativno planiranje i metodologiju računovodstva OJSC VimpelCom
Časopis „Korporativno finansijsko izvještavanje. Međunarodni standardi“, br. 3 za 2008. godinu

Goodwill (ponekad nazvan goodwill) je jedna od specifičnih vrsta imovine prisutne u konsolidovanim izvještajima. Goodwill nastaje samo u trenutku sticanja udjela u kapitalu kompanije ili kao rezultat spajanja kompanija (međutim, sa stanovišta međunarodnih standarda, proces spajanja se smatra identičnim kupovini). Goodwill se tretira kao dugotrajna imovina s neograničenim vijekom trajanja jer predstavlja buduće ekonomske koristi proizašle iz sredstava koja se ne mogu zasebno identifikovati i priznati u skladu sa standardima poslovne kombinacije (MRS 27, MSFI 3 i SFAS 141r, SFAS 160 i ARB 51). Po pravilu, goodwill uključuje osoblje kompanije, izglede tržišta na kojem posluje i sinergijski učinak poslovne kombinacije.

Njegove glavne karakteristike su:

• nemogućnost njegove odvojene prodaje – goodwill kao sredstvo direktno je povezan sa zavisnim društvom i ulaganjem u njega, što znači da se prilikom otuđenja ulaganja otuđuje i rezidualna vrijednost goodwill-a;
• njena procena ne zavisi direktno od cene investicije – prilikom procene goodwilla potrebno je uzeti u obzir i imovinu i obaveze zavisnog preduzeća koje nisu prikazane u izveštajima (potencijalne obaveze i interno stvorena nematerijalna imovina);
• njena procena može značajno da varira tokom perioda - vrednovanje kompanije se zasniva na određenim pretpostavkama koje možda nisu opravdane;
• njegova procjena može biti vrlo subjektivna – različite kompanije preuzimatelji mogu imati različite procjene budućih ekonomskih koristi od zajedničkog aranžmana kao rezultat činjenice da on proizilazi iz faktora koje je teško pouzdano utvrditi;
• goodwill može biti interno stvoren ili nastati tokom akvizicije - cijena transakcije za sticanje kompanije može biti uzrokovana i političkim razlozima, dogovorom između menadžmenta matične kompanije i bivših vlasnika podružnice.

Na osnovu navedenog, goodwill se može okarakterisati kao ulaganje u predviđanje budućih ekonomskih koristi.

Ova imovina postaje od velike važnosti ako se kompanija razvija kroz strategiju spajanja i preuzimanja. U tom slučaju može zauzimati značajan udio u bilansnoj aktivi. Na primjer, u finansijskim izvještajima najvećih telekomunikacijskih kompanija u Rusiji i ZND, VimpelCom OJSC i MTS OJSC, udio goodwill-a u imovini kompanije iznosi 9% i 2%, respektivno. To znači da su kompanije spremne investirati u perspektivne kompanije u industriji telekomunikacija u očekivanju budućih prihoda.

Odbor za Međunarodni standardi finansijsko izvještavanje (International Accountant Standard Board), koji razvija MSFI, u sklopu njihove modernizacije i konvergencije sa američkim, zajedno sa Odborom za finansijske standarde SAD (Financial Accountant Standard Board), pripremio je nova izdanja relevantnih standarda konsolidacije. Jedna od glavnih inovacija biće novi obračun goodwilla. Sve prethodne verzije standarda poslovne kombinacije tretirale su goodwill kao ostatak vrijednosti fer vrijednosti investicije umanjene za njen udio u fer vrijednosti neto imovine. Nova verzija standarda ima drugačiji pristup. Goodwill sada predstavlja razliku:

Dakle, može se reći da matična kompanija sada mora konsolidovati punu vrijednost goodwill-a na svojim računima, a ne samo dio koji je stekla. To postaje uočljivo ako analiziramo opći pristup izračunavanju goodwilla u poređenju s dvije verzije standarda:

Primjer 1

Fer vrijednost kompanije koja se preuzima je 1,700,000 CU. Kompanija A odlučuje kupiti 80% odobreni kapital kompanija “B” za 1,400,000 CU (razlika od 1,400,000 CU / 80% => 1,750,000 CU - 1,700,000 CU = 50,000 CU označava plaćenu premiju za kontrolni interes dionica), kao i nastalih troškova za kupovinu kompanije od vanjskih konsultanata i advokata u iznosu od 10.000 CU. Istovremeno, fer vrijednost svih prepoznatljivih sredstava i obaveza je 1.500.000 CU.

Dakle, iznos goodwill-a po starim i novim pravilima će se izračunati na sljedeći način:

	Podaci	Stara verzija	Nova verzija
Fer vrijednost naknade (uključujući ulaganja prije kupovine)
Troškovi sticanja kompanije
Fer vrijednost manjinskog interesa*
Fer vrijednost neto imovine
Stečena akcija
Fer vrijednost poslovanja
Manjinski udio

* (100% - 80%) × 1.700.000 = 340.000.
** 80% × 1.500.000.

Unos konsolidacije će izgledati ovako:

Primjer pokazuje da iznos goodwilla može značajno varirati.

Goodwill ubuduće ne podleže revalorizaciji u finansijskim izveštajima društva, osim u slučaju njegovog obezvređenja. U prethodnoj verziji standarda, goodwill se jednom evidentiran mogao promijeniti: kada je matično društvo naknadno steklo dodatni udio u zavisnom preduzeću, proces mjerenja fer vrijednosti stečene imovine i obaveza morao se ponovo provesti i iznos goodwill je određen na osnovu novih uslova transakcije. U novoj verziji standarda, sve naknadne promjene u kontrolnom udjelu matičnog društva odražavaju se kao transakcije u kapitalu grupe.

Primjer 2

Matična kompanija otkupljuje 20% kapitala koji joj ne pripada za 180.000 CU. Štaviše:

	Knjigovodstvena vrijednost	fer vrijednosti	Razlika
Obaveze
Manjinski udio
Trošak investicije

* 180.000 - (2.000.000 - 1.200.000) × 20% = 20.000.

Dakle, konsolidovani unos bi izgledao ovako:

Kao što je gore pomenuto, goodwill je dugotrajna imovina i stoga, kao i druga dugotrajna imovina, može biti umanjena u skladu sa MSFI 36 (SFAS 142).

Metodologija za testiranje imovine na obezvređenje počinje ispitivanjem znakova mogućeg obezvređenja. Izvori informacija o ovim karakteristikama podijeljeni su u dvije vrste.

Eksterni izvori informacija:

• Tokom perioda, tržišna vrijednost imovine je smanjena znatno manje nego što bi se očekivalo kao rezultat proteka vremena ili normalne upotrebe.
• Tokom perioda dogodile su se ili će se desiti značajne promjene u bliskoj budućnosti koje utiču na poziciju kompanije.
• Tržišne kamatne stope ili druge tržišne stope prinosa, mjere profitabilnosti ulaganja, su se povećale tokom perioda, a ova povećanja će vjerovatno uticati na diskontnu stopu koja se koristi za izračunavanje vrijednosti imovine u upotrebi.
• Knjigovodstvena vrijednost neto imovine izvještajnog preduzeća veća je od tržišne kapitalizacije.

Interni izvori informacija:

Ako je prisutan jedan od ovih faktora, potrebno je testiranje. Inače, takva ispitivanja se obavljaju jednom godišnje.

Kada je goodwill umanjen, iznos otpisa se otpisuje kao trošak kompanije i ne može se naknadno nadoknaditi.

Zaključno, možemo reći da se upoređujući knjigovodstvenu vrijednost neto imovine preduzeća i njegovu tržišnu kapitalizaciju uočava njihova značajna razlika. Često je ova razlika nastala upravo zbog prisustva goodwill-a koji se ne odražava u izvještajima, imovine kompanije koja ruske kompanije samo učim upravljati.

1 Drugim riječima, dok se stečeno društvo u potpunosti ne konsoliduje.

2 Utvrđivanje fer vrijednosti je izvan okvira ovog člana.

3 Ove promjene uključuju planove za prestanak ili restrukturiranje poslovanja koji posjeduje imovinu, ili za prodaju ili likvidaciju imovine prije prethodno određenog datuma.