Birbaşa və dolayı xərclər. Vergi orqanları təşkilatlara xərclərin birbaşa və dolayı bölünməsini necə tövsiyə edir?

Vergi Məcəlləsi təşkilatlara hansı xərclərin birbaşa, hansının isə dolayısı ilə təsnif olunduğuna müstəqil qərar vermək hüququ verdi. Bununla belə, qanun birbaşa xərclərin yalnız təxmini siyahısını təqdim edir. Aydındır ki, vergilərin optimallaşdırılması nöqteyi-nəzərindən vergi ödəyicisi üçün birbaşa xərclərlə bağlı xərclərin siyahısını daraltmaq faydalıdır. Lakin bu yanaşma vergi risklərinə səbəb ola bilər.

Vergi ödəyicisi birbaşa xərclərin siyahısını müstəqil müəyyən etmək hüququna malikdir

Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsi, hesabat (vergi) dövründə çəkilmiş istehsal və satış xərclərinə bölünür.
Xərcləri istiqamətləndirmək üçün xüsusilə daxil ola bilər:
- bəndlərə uyğun olaraq müəyyən edilmiş maddi məsrəflər. Sənətin 1-ci və 4-cü bəndləri. 254 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi;
- məhsul istehsalında, işlərin görülməsində, xidmətlərin göstərilməsində iştirak edən işçilərin əməyinin ödənilməsi xərcləri, habelə məcburi ödənişlər; pensiya sığortası, icbari olaraq əmək pensiyasının sığorta və maliyyələşdirilən hissələrini maliyyələşdirmək üçün istifadə olunur sosial sığortaəmək qabiliyyətini müvəqqəti itirdikdə və analıqla əlaqədar, icbari tibbi sığorta, istehsalatda bədbəxt hadisələrdən və peşə xəstəlikləri nəticəsində peşə əmək qabiliyyətinin itirilməsi hallarından icbari sosial sığorta əmək xərclərinin müəyyən edilmiş məbləğlərinə hesablanır;
- malların, işlərin və xidmətlərin istehsalında istifadə olunan əsas vəsaitlər üzrə hesablanmış amortizasiyanın məbləği.
Dolayı xərclərə bəndinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş qeyri-əməliyyat xərcləri istisna olmaqla, bütün digər xərc məbləğləri daxildir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265-i, vergi ödəyicisi tərəfindən hesabat (vergi) dövründə həyata keçirilir.
Sənətin 1-ci bəndində. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsi, vergi ödəyicisinin seçimini təmin edərək, malların istehsalı (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) ilə bağlı birbaşa xərclərin siyahısını müstəqil olaraq müəyyən etmək hüququna malikdir.
Beləliklə, vergi ödəyicisi birbaşa xərclərin siyahısını müstəqil olaraq müəyyən etmək hüququna malikdir uçot siyasəti. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslində vergi ödəyicisinin müəyyən xərcləri istehsal və satışa aid etməkdə məhdudlaşdıran müddəaları yoxdur. sığorta haqları, birbaşa və ya dolayı xərclər şəklində xərclər. Bu, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 25 may 2010-cu il tarixli N 03-03-06/2/101 məktubunda göstərilir.
Bu halda vergi ödəyicisi mənfəət vergisi məqsədləri üçün mühasibat uçotunda təsdiq edilmiş birbaşa xərclərin siyahısından istifadə edə bilər. Sənətin 3-cü bəndinə uyğun olaraq. 1 Federal Qanun 21 noyabr 1996-cı il tarixli 129-ФЗ "Mühasibat uçotu haqqında" əsas vəzifələrdən biri mühasibat uçotu təşkilatın fəaliyyəti və onun əmlak vəziyyəti haqqında daxili istifadəçilər üçün zəruri olan dolğun və etibarlı məlumatın formalaşdırılmasıdır maliyyə hesabatları- menecerlər, təsisçilər, iştirakçılar və təşkilatın əmlakının sahibləri, habelə xarici investorlar, kreditorlar və maliyyə hesabatlarının digər istifadəçiləri.
Belə ki, maliyyəçilərin fikrincə, vergi uçotunda birbaşa xərclərin tərkibini formalaşdırarkən vergi ödəyicisi mühasibat uçotu məqsədləri üçün istifadə olunan malların istehsalı və satışı (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) ilə bağlı birbaşa xərclərin siyahısını nəzərə ala bilər. . Bu nəticə Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 19 dekabr 2011-ci il tarixli N 03-03-06/1/834 məktubunda verilmişdir.

Vergi ödəyicisinin birbaşa xərclərin siyahısını özbaşına daraltmaq hüququ yoxdur

Qeyd edək ki, qurumun birbaşa xərclərin siyahısını süni şəkildə azaltmaq hüququ yoxdur. Xərcləri bu və ya digər qrupa (növə) aid edərkən onların xarakterindən çıxış etmək lazımdır. Beləliklə, məhkəmə müəyyən etmişdir ki, vergi ödəyicisi uçot siyasətində istehsal prosesində iştirak edən işçilərin əmək haqqını birbaşa xərclər kimi daxil etmişdir. hazır məhsullar(işlər, xidmətlər), sığortanın maliyyələşdirilməsi üçün istifadə edilən vahid sosial vergi və icbari pensiya sığortası üzrə xərclər və əmək pensiyasının bilavasitə əmək xərcləri ilə bağlı məbləğlər üzrə yığılan hissəsi.
məqsədilə iqtisadi cəhətdən mümkün göstəricilərdən istifadə etməklə birbaşa xərclərin bölüşdürülməsi mexanizmi vergi uçotu təşkilat tərəfindən təsdiq edilməmişdir.
Mühasibat uçotu məqsədləri üçün istehsal məsrəflərini qruplaşdırmaq, məhsulun məsrəflərini hesablamaq və istehsal nəticələrini yaratmaq üçün istehsal xərclərinin uçotunun xüsusi metodundan istifadə olunur.
Vergi və mühasibat uçotunun aparılması məqsədilə təşkilat istehsal xərclərinin bölüşdürülməsinin müxtəlif üsullarını müəyyən etmişdir. Eyni zamanda, mühasibat uçotu məqsədi ilə məsrəflər ilkin uçot sənədləri əsasında uçota alınır, vergitutma məqsədləri üçün isə xərclər özbaşına (müvafiq uçot sənədlərindən asılı olmayaraq) silinir. Eyni zamanda, təşkilatın birbaşa və dolayı xərclərin bölüşdürülməsi metodunun seçimi texnoloji proseslə əsaslandırılmalı və iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmalıdır.
Maddi məsrəflərin növləri paraqraflarda adlanır. Sənətin 1-ci və 4-cü bəndləri. Rusiya Federasiyasının 254 Vergi Məcəlləsi.
Birincisi, bunlar malların istehsalında (işlərin görülməsində, xidmətlərin göstərilməsində) istifadə olunan xammalın və (və ya) materialların alınması və (və ya) onların əsasını təşkil edən və ya malların istehsalında zəruri komponent olan (işlərin yerinə yetirilməsi) xərcləridir. iş, xidmətlərin göstərilməsi).
İkincisi, bunlar vergi ödəyicisindən quraşdırmaya məruz qalan komponentlərin və (və ya) əlavə emaldan keçən yarımfabrikatların alınması xərcləridir.
Bu siyahı (əmək haqqı, amortizasiya, xammal, komponentlər və yarımfabrikatlar) təşkilat tərəfindən öz mülahizəsinə görə daraldıla və ya genişləndirilə bilər. Heç bir məhdudiyyət yoxdur. Bununla belə, Sənətin tələblərinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsinə əsasən, vergi ödəyicisinin qərarı əsaslandırılmalı və ilk növbədə həyata keçirilən fəaliyyət növündən asılıdır.
Yuxarıda göstərilənləri nəzərə alaraq, məhkəmə şirkətin Sənətin 1-ci bəndində göstərilən müddəaları qanunsuz olaraq daraltdığını müəyyən etdi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsi, məhsul istehsalında istifadə olunan xammal və materialların alınması (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) üçün müəssisənin xərclərini birbaşa xərclərdən çıxaran birbaşa xərclərin siyahısı və ( və ya) heç bir iqtisadi əsaslandırma olmadan məhsulların istehsalında (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) xidmətlərin əsasını təşkil edən və ya zəruri tərkib hissəsi olan.
Beləliklə, dəyəri əsas istehsal üzrə sifarişlərin dəyəri kimi silinən materiallar və alınmış komponentlər birbaşa istehsal olunan məhsulun tərkibinə daxil edilir, onun əsasını təşkil edir və ya məhsulların istehsalında zəruri komponentdir, yəni. birbaşa xərclər kimi təsnif edilməli və gəlir vergisinə cəlb edilməlidir. Bu nəticələr Ural Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 6 may 2010-cu il tarixli N A71-12937/2009-A25 işində F09-3091/10-C3 saylı Qərarında verilmişdir.
Başqa bir məhkəmə hökmündə də oxşar mövqe verilir. Xüsusilə, məhkəmə vergi ödəyicisinin Sənətin 1-ci bəndində göstərilən müddəaları qanunsuz olaraq daraltdığını müəyyən etdi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsi, müəssisənin maddi xərclərini heç bir iqtisadi əsaslandırma olmadan mənfəət vergisi məqsədləri üçün birbaşa xərclərdən çıxaran birbaşa xərclərin siyahısı.
Beləliklə, dəyəri əsas istehsal üzrə sifarişlərin dəyəri kimi silinən materiallar və alınmış komponentlər istehsal olunan məhsulun əsasını təşkil edən bir hissəsidir və ya məhsulların istehsalında zəruri komponentdir.
Nəticə etibarilə, materiallar üçün göstərilən məsrəf növləri birbaşa xərclərdir, çünki onlar birbaşa istehsal olunan məhsula, yerinə yetirilən işə aid edilə bilər və Ch. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25 dolayı xərclərə (Ural Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 25 fevral 2010-cu il tarixli N A71-8082/2009-A5 halda F09-799/10-C3 qərarı).
Beləliklə, vergi ödəyicisinə uçot siyasətini, o cümlədən birbaşa xərclərin tərkibini formalaşdırmaq imkanı verərkən, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi bu prosesi yalnız vergi ödəyicisinin iradəsindən asılı olaraq hesab etmir. Əksinə, bu standartlar birbaşa məsrəfləri əmtəə istehsalı (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) ilə bilavasitə bağlı olan məsrəflər kimi təsnifləşdirir. Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin 13 may 2010-cu il tarixli N VAS-5306/10 saylı A71-8082/2009 saylı Qərarında buna diqqət yetirilir.
Sənət normalarından. Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252, 318, 319-dan belə çıxır ki, vergi ödəyicisinin vergi uçotunda istehsal dəyərini formalaşdıran xərclərə münasibətdə seçimi. satılan məhsullar, iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmalıdır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 29 dekabr 2011-ci il tarixli N 07-02-06/260 məktubu).

Birbaşa və dolayı xərclərin siyahıları uçot siyasətində müəyyən edilməlidir

Rusiya Maliyyə Nazirliyi vurğuladı ki, vergi ödəyicisi cari hesabat (vergi) xərclərinə aid olan malların istehsalı (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) ilə bağlı birbaşa xərclərin əsaslandırılmış siyahısını müstəqil olaraq müəyyən etmək hüququna malikdir. məhsullar, işlər və xidmətlər satıldıqda (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 29 noyabr 2011-ci il tarixli N 03-03-06/1/785 məktubu).
Sənətin 1-ci bəndində nəzərdə tutulmuş birbaşa xərclərin siyahısı. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsi qapalı deyil, lakin korporativ gəlir vergisinin ödəyiciləri olan bütün təşkilatlar tərəfindən nəzərə alına bilən birbaşa xərclərin növlərini əhatə edir.
Eyni zamanda, bənd əsasında. 10 səh. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinə əsasən, vergi ödəyicisi vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində Sənətin 1-ci bəndində nəzərdə tutulmuşlarla yanaşı, müəyyən etmək hüququna malikdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsi və vergi ödəyicisinin xüsusi fəaliyyət növü nəzərə alınmaqla birbaşa xərclər hesab edilə bilən malların istehsalı (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) ilə əlaqəli digər birbaşa xərclər. korporativ gəlir vergisi hesablanarkən.
Vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində birbaşa və dolayı xərclərin siyahıları müəyyən edilməlidir. Bu olmadan, təşkilatın müəyyən xərclərin dolayı kimi təsnifatını əsaslandırması problemli olacaqdır. Bunu göstərmək üçün arbitraj məhkəmələrinin təcrübəsindən aşağıdakı nümunəni nəzərdən keçirək.
Yoxlama zamanı vergi müfəttişliyi müəyyən edib ki, şirkət mənfəət vergisi məqsədləri üçün istehsal və satışla bağlı xərclərin bir hissəsi kimi sığortanın maliyyələşdirilməsinə yönəlmiş icbari pensiya sığortası xərclərini və sığortanın maliyyələşdirilən hissələrini dolayı xərclər kimi nəzərə alıb. birbaşa xərclərə daxil edilməklə əmək pensiyası.
Məhkəmə müəyyən edib ki, müəssisə tərəfindən vergi məqsədləri üçün icbari pensiya sığortası üzrə xərclərin qəbul edilməsi qaydası müəyyən edilməyib. Mühasibat uçotu siyasətində şirkət birbaşa xərclərin Sənətə uyğun olaraq müəyyən edildiyini müəyyən etdi. Rusiya Federasiyasının 318 Vergi Məcəlləsi. Mühasibat uçotu siyasətində xərclərin birbaşa və dolayı xərclərə bölüşdürülməsinin xüsusi qaydası və birbaşa xərclərin konkret siyahısı müəyyən edilməmişdir.
Yuxarıda göstərilənlərə əsaslanaraq, məhkəmə belə bir qənaətə gəldi ki, sığortanın maliyyələşdirilməsi üçün istifadə edilən icbari pensiya sığortasının mübahisəli xərcləri və əmək pensiyasının maliyyələşdirilən hissələri müəssisə birbaşa xərclərin bir hissəsi kimi nəzərə alınmalıdır (Federal Antiinhisar Xidmətinin qərarı). Volqa-Vyatka rayonu, 20 noyabr 2009-cu il tarixli işdə № A82-7247 /2008-99).

Əmək haqqı və əmək haqqının uçotunun xüsusiyyətləri

Malların istehsalı, işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi ilə məşğul olan işçilərin əməyinin ödənilməsi xərcləri birbaşa xərclərin təxmini siyahısına daxildir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinin 1-ci bəndi).
Eyni zamanda, vergi ödəyicisi idarəetmə aparatının işçilərinin əməyinin ödənilməsi xərclərini dolayı xərclər kimi təsnif etmək hüququna malikdir. Bu, məhkəmə təcrübəsi ilə təsdiqlənir. Belə ki, müfəttişliyin məlumatına görə, vergi ödəyicisi əsassız olaraq istehsalat işçilərinin saxlanması xərclərini xərclərə daxil edib.
Məhkəmə idarə heyətinin (baş mühəndis, texniki istehsalat şöbəsinin rəisi, sahə müdiri, smeta və müqavilə şöbəsinin rəisi) istehsalat işçiləri kimi təsnifləşdirilməsi ilə bağlı vergi orqanının gəldiyi nəticəni səhv hesab edib.
Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinə əsasən, bitməmiş iş və başa çatmış iş arasında bölüşdürüləcək birbaşa xərclərə işin icrası prosesində iştirak edən işçilərin mükafatlandırılması xərcləri daxildir, yəni. vergi ödəyicisinin ştatında olmayan mavi yaxalı peşələr.
Bütün digər əmək xərcləri Sənətin 2-ci bəndinə uyğun olaraq dolayı xərclərə aiddir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-i tam olaraq cari hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə aiddir.
Arbitraj məhkəməsi belə bir nəticəyə gəldi ki, vergi ödəyicisi mənfəət vergisi məqsədləri üçün xərcləri işçilərin mükafatlandırılması xərclərinin tərkibinə haqlı olaraq tam şəkildə daxil etdi (Volqa Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 29 yanvar 2009-cu il tarixli A55-ci işində qərarı). 8550/2008).
Təcrübə göstərir ki, bəzi təşkilatlar istehsal prosesində iştirak edən işçilər üçün əmək xərclərini dolayı xərclər kimi təsnif edirlər. Bu yanaşma yüksək vergi riskləri ilə əlaqələndirilir. Bunu arbitraj təcrübəsindən aşağıdakı nümunə ilə izah edək.
Vergi Müfəttişliyi vergi ödəyicisi tərəfindən malların istehsalı prosesində iştirak edən işçilərin əməyinin ödənilməsi xərclərinin, o cümlədən vahid sosial verginin məbləğlərinin və bu məbləğlər üzrə hesablanmış icbari pensiya sığortası üzrə xərclərin dolayı xərclərə daxil edilməsini qanunsuz hesab etmişdir.
Müəssisə ona verilmiş hüquqdan istifadə edərək öz uçot siyasətinə əmək haqqı, vahid sosial vergi və sığorta haqları icbari pensiya sığortası üzrə dolayı xərclərə.
Eyni zamanda, birbaşa və dolayı xərclərin bölgüsünü seçərkən xərclərin siyahısını müstəqil müəyyən etmək hüququ müəssisədən vergi ödəyicisinin fəaliyyətinin xüsusiyyətlərinə və texnoloji prosesin xüsusiyyətlərinə əsaslanaraq qərarı əsaslandırmağı tələb edir və belə bölgü iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmalıdır.
Vergi ödəyicisi alkoqollu məhsullar istehsal edir və satır. Alkoqollu məhsulların istehsalının texnoloji prosesi onun istehsalında iştirak edən işçilər olmadan mümkün olmadığından, arbitraj məhkəməsi istehsal prosesində iştirak edən işçilərin əmək haqqının ödənilməsi xərclərinin birbaşa istehsal olunan məhsullara aid edildiyini göstərdi.
Eyni zamanda, məhkəmə düzgün qeyd etdi ki, bir təşkilat vergi məqsədləri üçün malların istehsalı prosesində iştirak edən işçilərin əməyinin ödənilməsi xərclərini dolayı xərclər kimi təsnif etmək hüququna malikdir, ancaq bu xərclərin təsnifləşdirilməsinin real imkanı olmadıqda. iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış göstəricilərdən istifadə etməklə birbaşa xərclər.
Müəssisə tərəfindən bu xərclərin birbaşa məsrəflər kimi təsnifləşdirilməsinin real imkanının, habelə onların dolayı xərclər kimi təsnifləşdirilməsi üçün heç bir iqtisadi əsaslandırmanın olmadığına dair sübut təqdim etmədiyini nəzərə alaraq, məhkəmə belə qənaətə gəlib ki, belə məsrəflər qanunsuz olaraq birbaşa xərclərdən çıxarılıb. heç bir iqtisadi əsaslandırma olmadan.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsi, vergi ödəyicisinə çəkilmiş xərclərin dolayı və ya birbaşa xərclər kimi təsnifləşdirilməsi məsələsini müstəqil və heç bir əsas olmadan həll etməyə imkan verən kimi şərh edilə bilməz. Vergi ödəyicisinə uçot siyasətini, o cümlədən birbaşa xərclərin tərkibini formalaşdırmaq imkanı verməklə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi bu prosesi yalnız vergi ödəyicisinin iradəsindən asılı olaraq hesab etmir. Əksinə, bu normalar malların istehsalı (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) ilə birbaşa əlaqəli xərclər kimi təsnif edilir (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin 13 may 2010-cu il tarixli N VAS-5306/10 tərifi) . Məhkəmənin mövqeyi Qərbi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 23 aprel 2012-ci il tarixli A27-7287/2011 saylı işdə Qərarında öz əksini tapmışdır.
Eyni zamanda, başqa bir vəziyyətdə vergi ödəyicisi əmək xərclərinin dolayı xərclər kimi təsnifləşdirilməsinin qanuniliyini təsdiq edə bildi. Belə ki, vergi orqanı qərara alındı ki, təşkilatın əmək haqqı üzrə birbaşa xərcləri və vahid sosial vergi üzrə ayırmaları, dəyəri nəzərə alındığı məhsulların satışı nəzərə alınmadan tam həcmdə (dolayı xərclər kimi) cari dövrün xərclərinə aid etmək üzrə hərəkətləri qanunsuz. Müfəttişlik hesab edirdi ki, işçilərin əmək haqqının ödənilməsi xərcləri onlardan asılı olmayaraq iş öhdəlikləri istənilən halda onlar istehsal xərclərinə daxil edilir, yəni. birbaşa xərclərdir; bu halda hər bir işçinin ayrıca mal partiyasının istehsalında iştirak payını müəyyən etmək lazım deyil.
Lakin məhkəmə belə qənaətə gəlib ki, müəssisə mübahisəli xərcləri düzgün və əsaslı şəkildə dolayı xərclər kimi uçota alıb. Bu mühasibat uçotu proseduru Sənətə zidd deyil. Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318, 319, şirkətin uçot siyasəti. Vergi ödəyicisi xərclərin belə uçotunun aparılmasının zəruriliyi üçün əsaslandırılmış əsaslandırma təqdim etdi.
Müəssisə əsas istehsalatda çalışan işçilərin əmək haqqını dolayı xərclərə (vergi uçotuna) daxil edir; belə işçilərin əmək haqlarından tutulmalar; istehsal prosesində bilavasitə iştirak etməyən əsas fondların köhnəlmə məbləği (sex binaları, istehsal avadanlıqları olan binalar, iş yerləri - cədvəllər).
Vergi ödəyicisi, Art. Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 254, 318 və 319-cu maddələri müvafiq əsaslandırmanın təmin edilməsi ilə müəyyən xərcləri birbaşa xərclər siyahısından çıxarmaq hüququnu təmin edir.
Xərcləri müəyyən bir qrupa (növə) aid edərkən, onların təbiətindən çıxış etmək lazımdır və vergi ödəyicisi iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış göstəricilərdən istifadə edərək, onları birbaşa xərclər kimi təsnif etmək üçün real imkan olmadıqda, maddi xərcləri dolayı xərclər kimi təsnif etmək hüququna malikdir. Təşkilatın birbaşa və dolayı xərclərin bölüşdürülməsi metodunun seçimi texnoloji cəhətdən əsaslandırılmalı və iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmalıdır.
Baxılan işdə vergi ödəyicisi müvafiq əsaslandırma təqdim etmişdir.
Vəzifəsinə görə Konstitusiya Məhkəməsi Rusiya Federasiyasının (24 fevral 2004-cü il tarixli N 3-P Qərarı) və Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyətinin (26 fevral 2008-ci il tarixli N 11542/07 və 9 dekabr 2008-ci il tarixli 9520/08 saylı qərarı) , sahibkarlıq subyektləri sahibkarlıq fəaliyyətindən nəticə əldə etməyin yollarını müstəqil şəkildə seçirlər.
Müəssisə bildirmişdir ki, müəssisənin istehsal xüsusiyyətlərinə görə işçilər daim struktur bölmə daxilində hərəkət etməyə məcbur olurlar, ona görə də onları hər hansı bir avadanlıqda işləməyə və ya müəyyən növ məhsul istehsalına ciddi şəkildə bağlaya bilməzlər.
Buna görə də, hər bir konkret satılan məhsul partiyasının maya dəyərində konkret işçinin (işçilər qrupunun) əmək haqqının payını müəyyən etmək mümkün deyil. Məhsul istehsalının texnoloji dövrü bəzən bir neçə ay davam edir, onun istehsalına bir neçə şöbədən çoxlu sayda işçi cəlb olunur və əmək haqqı hər bir işçi üçün onların hesabat dövründə standartı (planı) yerinə yetirmələri əsasında hesablanır.
Eyni zamanda, işçinin istehsal standartlarını yerinə yetirməsi məhsul istehsalının uzun bir prosesinin yalnız bir hissəsidir, bir mərhələnin tamamlanması hazır məhsulun buraxılmasına qədər zəncirdə hər bir sonrakı əməliyyatın başlanğıcı üçün əsasdır. İşçilərə əlavə ödənişlər (məzuniyyət haqqı, yeniyetmələr üçün güzəştli saatlar, süd verən analar üçün işdən ayrılan fasilələr, dövlət və ictimai vəzifələrin yerinə yetirilməsinə sərf olunan vaxt, tibbi müayinələr) də istehsal prosesi ilə etibarlı şəkildə əlaqələndirilə bilməz.
Əsas vəsaitlərə (köhnəlmə məbləğləri), yəni emalatxanaların binalarına, avadanlıqların yerləşdiyi binalara, iş yerlərinə (masalara) gəldikdə, müəssisə sexlərin sahəsinin 30-50% -dən çox olmayan avadanlıqla tutulduğunu izah etdi. və buna görə də bu əsas vəsait fondlarının fəaliyyəti müəssisənin məhsul istehsalına birbaşa təsir göstərmir - istehsalda bilavasitə istifadə olunan əsas fondlardan (preslər, sobalar, maşınlar, avadanlıqlar, dəyirmanlar, qurutma barabanları) fərqli olaraq, amortizasiyası təsnif edilir. birbaşa xərclər kimi.
Məhkəmə vergi ödəyicisinin dolayı xərclərin hesablanması üçün tətbiq etdiyi proseduru Fəslin müddəalarının tələblərinə uyğun olaraq müəyyən etdi. 25 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Müəssisənin istehsal prosesinin xüsusiyyətlərini nəzərə alaraq, məhkəmə əsas istehsalda iştirak edən işçilərin əmək haqqının, ondan ayırmaların, istehsal prosesində bilavasitə iştirak etməyən əsas vəsaitlər üzrə amortizasiyanın dolayı xərclər kimi nəzərə alınmasının sübut edilmiş zəruriliyini tanımışdır. . Bu nəticələr Şimal-Qərb Dairəsi Federal Antiinhisar Xidmətinin 30 mart 2012-ci il tarixli A44-1866/2011 saylı işində Qərarında verilmişdir.

Lisenziyaların alınması xərclərinin uçotu

Təcrübə göstərir ki, vergi ödəyicisi lisenziyaların alınması xərclərini dolayı xərclər kimi daxil etmək hüququna malikdir. Məsələn, vergi ödəyicisi alkoqollu içkilərin pərakəndə ticarəti üçün beş il müddətinə qüvvədə olan lisenziyanın tam dəyərini qeyri-əməliyyat xərcləri kimi daxil etmişdir.
Müfəttişlik hesab edirdi ki, rüsumun ödənilməsi ilə bağlı xərclər və dövlət rüsumunun ödənilməsi xərcləri lisenziyanın qüvvədə olduğu müddətdə mühasibat mənfəətini bərabər şəkildə azaltmalıdır. Məhkəmə müəyyən edib ki, vergi ödəyicisinin uçot siyasətində lisenziyanın alınması ilə bağlı xərclər dolayı xarakter daşıyır. Sənətin 2-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinə əsasən, hesabat (vergi) dövründə çəkilmiş istehsal və satış üçün dolayı xərclərin məbləği tam olaraq cari hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə daxil edilir.
Qeyri-əməliyyat və digər xərclərin tarixi vergilər (vergilər üzrə avanslar), rüsumlar və digər icbari ödənişlər şəklində xərclərə görə vergilərin (rüsumların) hesablandığı tarixdir (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 272-ci maddəsinin 7-ci bəndinin 1-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).
Bundan əlavə, Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 272-ci maddəsinə əsasən, vergi məqsədləri üçün qəbul edilmiş xərclər, faktiki ödəmə vaxtından asılı olmayaraq, aid olduqları hesabat (vergi) dövründə belə tanınır. nağd pul və (və ya) digər ödəniş forması və Art nəzərə alınmaqla müəyyən edilir. Art. 318 - 320 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Bununla əlaqədar olaraq, məhkəmə mübahisəli xərclərin istehsalın dəyərinə birdəfəlik aid edilməsini əsaslı hesab etdi (Moskva Rayon Federal Antiinhisar Xidmətinin 20 dekabr 2011-ci il tarixli A41-2253/11 saylı iş üzrə qərarı). Baxılan məsələnin həllinə oxşar yanaşmanı başqa bir məhkəmə hökmündə də görmək olar. Vergi müfəttişliyi satış gəlirlərinin məbləğini azaldan xərclərdən beş il müddətinə qüvvədə olan lisenziyanın alınması xərclərini və üç il müddətinə verilmiş uyğunluq sertifikatının verilməsi xərclərini çıxarıb.
Eyni zamanda, yoxlama belə bir nəticəyə gəldi ki, vergi ödəyicisi sertifikatlaşdırma xərclərini birdəfəlik ödəniş kimi Art. 264 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Bununla belə, məhkəmə qeyd etdi ki, Sənətin 1-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsi, lisenziyaların alınması xərcləri və məhsulun sertifikatlaşdırılması xərcləri Sənətin 2-ci bəndinə uyğun olaraq dolayı xərclərdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-i cari (hesabat, vergi) dövrünün xərcləri kimi tam olaraq daxil edilir. Məhkəmənin mövqeyi A35-1939/2010 saylı işdə Mərkəzi Dairə Federal Antiinhisar Xidmətinin 15 fevral 2012-ci il tarixli Qərarında verilmişdir.

R&D xərclərinin uçotu

Vergi orqanları hesab edirlər ki, elmi-tədqiqat və təcrübi-konstruktor işlərinin yerinə yetirilməsi üçün müqavilə üzrə iş və xidmətlər əsas istehsal üçün xammal, material və komponentlərin əldə edilməsi və onların göndərilmiş məhsullara emalı ilə bağlıdır və onların bir hissəsi kimi nəzərə alınmalıdır. birbaşa xərclər. Bu arada məhkəmələr fərqli fikirdədirlər. Məsələn, Doqquzuncu Arbitraj Apellyasiya Məhkəməsinin 30 iyun 2011-ci il tarixli 09AP-12855/2011-AK, 09AP-13309/2011-AK qərarında məhkəmə təşkilatın haqlı olaraq dolayı xərclərə daxil olması qənaətinə gəlib. inkişaf işləri çərçivəsində bağlanmış müqavilələr üzrə birgə icraçıların əməyinin ödənilməsi. Məhkəmə etiraf etdi ki, predmeti işin görülməsi olan müqavilələr üzrə xərclər birbaşa maddi xərclərə şamil edilmir.
Başqa bir vəziyyətdə, vergi müfəttişliyi göndərilməmiş məhsullarla bağlı işlərin görülməsi və xidmətlərin göstərilməsi üçün əsas təşkil edən və zəruri komponent olan üçüncü tərəf təşkilatlarının xidmətlərinin ödənilməsi xərclərinin dolayı xərclərə daxil edilməsini əsassız hesab etdi. (sifariş əsasında). Bununla belə, məhkəmə müfəttişliyin qərarını etibarsız elan etdi, çünki R&D müqaviləsi üzrə işlər məsələləri öyrənmək üçün aparılan elmi tədqiqatdır. praktik tətbiq aşağı tezlikli kimyəvi lazerlər. R&D-nin həyata keçirilməsi üçün müqavilə üzrə iş vergi ödəyicisinin dövlət tərəfindən maliyyələşdirilən birgə icraçı kimi çıxış etdiyi yeni maye yanacaqlı raket mühərrikinin eksperimental dizaynının hazırlanmasıdır. Bu işlərin gedişində, zərurət yarandıqda, layihələndirilmiş mühərrikin komponentlərinin və birləşmələrinin istismar xüsusiyyətlərini öyrənmək üçün xüsusi stenddə sınaqdan keçirmək üçün prototip mühərriklər yığılmışdır. Bu işlər dövlət vəsaiti ayrıldığından mərhələli şəkildə həyata keçirilirdi və heç bir halda əsas istehsal üçün xammal, material və komplektləşdirici materialların alınması və onların emal olunaraq göndərilmiş məhsula çevrilməsi ilə bağlı deyildi. Nəticədə, məhkəmə belə bir qənaətə gəldi ki, vergi ödəyicisinin mübahisəli xərcləri birbaşa deyil, dolayısı ilə təsnif etmək üçün heç bir əsas yoxdur (Moskva rayonunun Federal Antiinhisar Xidmətinin 29 dekabr 2011-ci il tarixli, A40-120210/10-116 saylı iş üzrə qərarı. -467).
Mühasibat uçotu siyasətində birbaşa xərclərin siyahısını müəyyənləşdirərkən, Sənətin 1-ci bəndindəki birbaşa xərclərin təxmini siyahısını rəhbər tutmaq tövsiyə edilə bilər. Rusiya Federasiyasının 318 Vergi Məcəlləsi.

Birbaşa xərclərin təsnifatına asanlıqla konkret xərc obyektinə (məhsul, xidmət və ya layihə) aid edilə bilənlər daxildir. Bunlara məhsulun istehsalı üçün bilavasitə istifadə olunan xammal və materiallar və ya onun istehsalı ilə birbaşa əlaqəli əmək məsrəfləri daxildir.

Məsələn, şirkət proqram təminatı hazırlayırsa, proqramçılara ödənişin dəyəri birbaşa olur. Belə məsrəflərin başqa bir nümunəsi işçilər üçün parça-parça əmək haqqıdır.

Unutmayın ki, əksər hallarda birbaşa xərclər dəyişkəndir, lakin bu həmişə belə olmur. Bir qayda olaraq, dəyişən xərclər istehsal olunan məhsulların həcminə mütənasib olaraq artır, bu da istifadə olunan xammal və materiallara münasibətdə ədalətli olacaqdır. Lakin istehsalata birbaşa nəzarət edən nəzarətçinin maaşı artıq sabit xərc hesab edilir.

Dolayı xərclər

Dolayı xərclərə birbaşa müəyyən bir xərc obyektinə aid edilə bilməyən, lakin bütövlükdə şirkətin fəaliyyətinin təmin edilməsi ilə əlaqəli olanlar daxildir. Birbaşa məsrəflər çıxıldıqdan sonra qalan qaimə məsrəfləri belə məsrəflərə misaldır.

Dolayı xərclərə misal ola bilər inzibati xərclər təmizlik ləvazimatları, kommunal xidmətlər, ofis avadanlıqlarının icarəsi, kompüterlər, rabitə xidmətləri və s. Bu elementlər şirkətin ümumi fəaliyyətinə töhfə versə də, hər hansı bir konkret məhsulun yaradılmasına aid edilə bilməz. Bu növ xərclərin digər nümunələri reklam və marketinq xərcləri, konsaltinq və hüquq xidmətləri, zəng mərkəzi xərcləri və s.

Dolayı əmək məsrəfləri məsrəf maddəsinin istehsalına imkan verir, lakin konkret məhsula aid edilə bilməz. Məsələn, mühasibat və maliyyə departamentləri üçün əmək məsrəfləri şirkətin fəaliyyətini təmin etmək üçün zəruridir, lakin birbaşa müəyyən bir məhsul növünə aid edilə bilməz.

Birbaşa xərclər kimi, dolayı xərclər də təbiətcə sabit və ya dəyişən ola bilər. Məsələn, sabitlərə icarə haqqı daxildir ofis sahəsişirkət və köməkçi avadanlıq üçün elektrik enerjisi və təbii qaz üçün dəyişən xərclərə.

Başa düşmək lazımdır ki, hər bir fərdi vəziyyətdə xərclərin birbaşa və dolayı olaraq təsnifatı fərdi yanaşma tələb edir, çünki xərc maddələri hətta eyni sənayedə fəaliyyət göstərən şirkətlər üçün əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənə bilər.

Ümumiyyətlə, birbaşa xərclərin təsnifatını aşağıdakı kimi təqdim etmək olar.

Birbaşa material xərcləri:

xammal və materiallar;
komponentlər və yarımfabrikatlar;
əsas istehsal avadanlıqları üçün enerji.

Birbaşa əmək xərcləri:

əsas istehsal işçilərinin əmək haqqı.

Digər birbaşa xərclər:

əsaslı istehsal avadanlıqlarının amortizasiyası;
müəyyən bir məhsul üçün reklam xərcləri;
nəqliyyat xərcləri;
qablaşdırma xərcləri;
satış agentlərinə komissiyalar.

Dolayı xərclərin məcmu formada təsnifatı aşağıdakı kimidir.

Dolayı material xərcləri:

köməkçi istehsal avadanlıqları üçün enerji.

Dolayı əmək xərcləri:

istehsala yardımçı işçilərin əmək haqqı;
inzibati və idarəetmə işçilərinin əmək haqqı.

Digər dolayı xərclər:

köməkçi istehsal avadanlıqlarının amortizasiyası;
bütövlükdə şirkət üçün reklam xərcləri;
inzibati və ümumi xərclər;
peşəkar xidmət xərcləri;
digər xərclər.

Aşağıdakı şəkildə birbaşa və dolayı xərclərin təsnifatı nümunəsi göstərilir.

Hesablama nümunələri

Aşağıda birbaşa əmək haqqı büdcəsinə bir nümunə verilmişdir.

Məsələn, birinci rüb üçün birbaşa əmək xərcləri 5,425 VV təşkil edir.

1,240×0,35×12,5=5,425 ABŞ dolları

Aşağıda birbaşa material büdcəsinə bir nümunə verilmişdir.

Məsələn, üçüncü rüb üçün birbaşa material xərcləri 348,160 VV təşkil edir.

İstənilən fəaliyyət növü ilə məşğul olan şirkətlər gec-tez xərclərlə üzləşirlər. Onlar həm dolayı, həm də birbaşadır. Xərclər vergi bəyannaməsinə daxil edilir. Dolayı xərclər bəyannamənin 040-cı səhifəsində əks olunub.

Dolayı xərclər nədir

Vergi qanunvericiliyinə görə, müəssisənin bütün xərcləri dolayı və birbaşa bölünür. Əgər müəssisənin birbaşa məsrəfləri ilk növbədə istehsal məsrəfləridirsə və onlar istehsal olunmuş məhsul və ya hər hansı işin yerinə yetirilməsi əsasında yaranırsa, dolayı məsrəflər bilavasitə istehsalla bağlı olan məsrəflər məcmusudur.

Dolayı olanlara aşağıdakılar daxildir:

Ümumi istehsal xərcləri. Bunlar təşkilat, texniki xidmət və istehsalın idarə edilməsi xərcləridir. Məsələn, bir dəzgahın təmiri üçün müəyyən məbləğ ayrıldı ki, bu da dolayı xərclərdə öz əksini tapdı.
Ümumi xərclər. Bu xərclər istehsal prosesinə birbaşa təsir göstərir.

Dolayı xərclər məhz onların hesablandığı dövrdə silinir. Birbaşa ödənişlər bütün hesabat dövrləri üzrə bölüşdürülür.

Müəssisədə xərclərin hansı qaydada bölüşdürüləcəyi birbaşa təşkilatın fəaliyyət növündən asılıdır.

Dolayı xərclər nələrdir? Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsində deyilir:

“Müəssisənin birbaşa və qeyri-əməliyyat xərcləri kimi təsnif edilməyən bütün xərcləri dolayı olaraq təsnif edilir.” Müəssisə nəyi dolayı və ya birbaşa xərclər kimi təsnif etdiyini müstəqil olaraq müəyyənləşdirir.

Birbaşa xərclər:

Əmək haqqı.
Kirayə.
İstehsal xərcləri.

Yəni birbaşa xərclər sabit olanlardır, dolayı xərclər isə planlaşdırılmamış xərclərdən asılı olaraq dəyişə bilər.

Dolayı xərclərə aid olan nümunəyə baxaq.

Təşkilat tortların bişirilməsi ilə məşğuldur. İstehsal edərək müəyyən məbləğ məhsulları satmaq üçün pərakəndə satış məntəqəsinə göndərdi. Müqaviləyə əsasən, məhsullar yararlılıq müddəti bitdikdən sonra geri qaytarılmalıdır. Məhsulların bir hissəsi şirniyyat fabrikinə qaytarılaraq emala gedib.

Vergi Məcəlləsi bu xərcləri birbaşa olaraq təsnif edir. Məhsulların emalı üçün xərclərin müəyyən hesabat dövründə silinə biləcəyi istisnalar var. Bəzi xərc növləri də qanunla müəyyən edilir:

Şirkətin sığortası (272-ci maddənin 2-ci bəndi).
Reklam və bununla bağlı bütün xərclər (264-cü maddənin 4-cü bəndi).
(264-cü maddənin 2-ci bəndi).

Müəssisənin hər hansı bir hərəkəti qeyd edilməlidir.

Dolayı vergilərin bəyannamədə əks olunması

Mənfəət vergisi bəyannaməsində dolayı xərclər 040-cı səhifədə pr.2, vərəq 02-də əks etdirilir. Ən kiçikdən yuxarıya doğru qeyd olunur. 040-cı sətirə daxil olan bəzi dolayı vergilər digər sətirlərdən formalaşır:

041 - rüsumlar və vergilər.
042 – amortizasiya bonusları (1, 2, 8, 9, 10).
043 – amortizasiya bonusları (3, 4, 5, 6, 7).
045 – sosial müdafiə xərcləri.
047 – torpaq sahələrinin alınması.
052 - Tədqiqat və İnkişaf xərcləri (Tədqiqat və təkmilləşdirmə işləri).
046 - kommersiya təşkilatları tire qoyur.

041-047, 052 bəyannamə sətirləri 040 əsas sətirdəki göstəricidən çox ola bilməz.

040 sətirinin dolayı xərclərinin necə formalaşdığına dair bir nümunəyə baxaq.

1-ci rüb üçün şirkətin dolayı xərcləri 129.000 rubl təşkil etdi. Bunlardan:

30.000 rubl - avtomobillər üçün amortizasiya bonusu.
15.000 rubl - bina təmiri üçün amortizasiya bonusu.
5000 rubl - əmlak vergisi ödənişi.
15.000 rubl - nəqliyyat vergisi.
50.000 rubl inzibati şöbənin əmək haqqıdır.
6500 rubl - əmək haqqı sığortası.
3000 rubl - reklam.
2000 rubl - kommunal xidmətlər.
1500 rubl - rabitə xərcləri.
1000 rubl - dəftərxana ləvazimatlarının alınması.

Bu məbləğlər bəyannamədə aşağıdakı kimi əks etdirilir:

040 - 129.000 rubl məbləğində.
041 - 20.000 rubl məbləğində.
042 - 30.000 rubl məbləğində.
043 - 15.000 rubl məbləğində.

Heç bir mənfəət əldə edilmədiyi bir vəziyyət yaranarsa, şirkət bütün digər xərcləri dolayı yolla qəbul edə bilər. Mənfəətlə birbaşa əlaqəli olan birbaşa xərclər vergi hesablanarkən nəzərə alına bilməz. Dolayı xərclər birbaşa gəlirlə bağlı deyildir (Maddə 318p.2NK).

Bir təşkilat azaltmaq üçün dolayı xərcləri nəzərə ala bilər vergi bazası heç bir mənfəət əldə edilmədikdə.

Xərclərin dolayı və birbaşa bölünməsi hər bir təşkilatda olur. Bu bilavasitə həm mühasibat uçotuna, həm də idarəetmə uçotuna aiddir. Bölünməyə ehtiyac yaranıb Vergi Məcəlləsi Rusiya Federasiyası.

Geniş əhatə olunduqda, xərclər dəyişkən olur. İstehsal olunan məhsulların həcmindən asılı olaraq onlar dəyişə bilər. Müəssisə nə qədər çox məhsul istehsal etsə, bir o qədər çox xərc çəkdi.

Dolayı məsrəflər məhsul istehsalından birbaşa asılı deyil.

Yəni deyə bilərik ki, birbaşa məsrəflər istehsal və işin icrası ilə birbaşa əlaqəli olanlardır. Bunlara həm də əmək haqqı və il ərzində dəyişməyən hər şey daxildir.

Hesabat rübü ərzində dolayı dəyişə bilər. Hər bir xərc növü ilə əlaqəli məbləğlər fərqli ola bilər.

Xərclərin hesabatda əks etdirilməsi üsuluna görə birbaşa və dolayı olaraq təsnifatı müasir Rusiya maliyyə və vergi uçotunda geniş istifadə olunur. Bu, Rusiya Federasiyasında mühasibat uçotunun qanunvericilik tənzimlənməsi sistemində qəbul edilmiş terminologiyadır.

Birbaşa xərclər məsrəflər birbaşa və iqtisadi cəhətdən məhsula aid edilə bilən xərclərdir. Birbaşa olanlara aşağıdakılar daxildir:

birbaşa material xərcləri;

birbaşa əmək xərcləri (birbaşa əmək xərcləri);

digər birbaşa xərclər.

Birbaşa material xərcləri- bunlar xammal, material və alınmış yarımfabrikatların məsrəfləridir ki, onlar hazır məhsulun tərkibinə daxil olur və onların bir vahidinə düşən maya dəyəri birbaşa və qənaətlə müəyyən edilə bilər; Birbaşa maddi məsrəflərə misal olaraq televizorların yığılmasında şəkil boruları və korpuslar, mebel istehsalında lövhə və panellər, ticarətdə satış üçün nəzərdə tutulan malların alış qiyməti daxildir.

Məhsul vahidinə düşən materialların maya dəyərini nəzərə almaq iqtisadi cəhətdən sərfəli deyilsə (dırnaqlar, yapışqanlar, pərçimlər və s.), onlar aşağıdakı kimi təsnif edilir. köməkçi materiallar, onlar üzrə xərclər - dövr üçün nəzərə alınan və müəyyən məhsul növləri arasında xüsusi üsullarla bölüşdürülən dolayı ümumi istehsal məsrəflərinə.

Birbaşa əmək xərcləri- birbaşa və iqtisadi cəhətdən konkret hazır məhsula aid edilə bilən əmək məsrəfləri. haqqında işçinin işlədiyi vaxtın müəyyən bir məhsulla birbaşa əlaqələndirilə biləcəyi montaj, parça emalı və oxşar işlərdə işçilərin əmək haqqı haqqında. Mexaniklərin, nəzarətçilərin və digər köməkçi işçilərin işi dolayı əlavə məsrəflər kimi təsnif edilir.

Bir təşkilatın ümumi dəyəri ola bilər digər birbaşa xərclər- məsələn, konkret məhsulun və ya sifarişin istehsalı üçün xüsusi avadanlığın icarəsi və ya bu avadanlıq üçün xüsusi növ hazırlıq və ya bərpa işləri tələb olunduqda (konkret məhsul üçün maşının qurulması, xüsusi soyutma, tullantı materiallarının utilizasiyası və s.) .). Bu halda, icarə haqqı və ya maşın və avadanlıqların saxlanması və istismarı ilə bağlı xərclərin məbləği digər birbaşa xərclər kimi təsnifləşdiriləcəkdir.

Birbaşa material və birbaşa əmək xərcləri həmişə dəyişkəndir, digər birbaşa xərclər isə sabit ola bilər.

Məhsul vahidinə düşən birbaşa dəyişən xərclərin ölçüsü istehsalın həcmindən asılı deyildir. O, yalnız əmək intensivliyini artırmaqla və maddi resurslara qənaət etməklə (tənzimləyici spesifikasiyalara yenidən baxılmaqla) dəyişdirilə bilər.

Birbaşa hesab edilə bilməyən xərclər dolayı olaraq təsnif edilir. Dolayı məsrəflər bir konkret məhsula və ya məhsul növünə aid edilə bilməyən (hesablama obyektinin nə olmasından asılı olaraq) məsrəflər məcmusudur və onlar işlənib hazırlanmış metodologiyaya uyğun olaraq bu və ya digər şəkildə məhsullar arasında bölüşdürülür. müəssisənin uçot siyasətində öz əksini tapır. Dolayı xərclər bir məhsula müəyyən bazaya mütənasib olaraq bölüşdürülür ki, bu da bu növ resursun (məsrəf) istehlakını ən yaxşı xarakterizə edən göstərici kimi seçilir. Ənənəvi sənayelərdə (vahid vaxta düşən fiziki məhsulun asanlıqla qeydə alındığı yerlərdə) bir saatlıq birbaşa əmək paylama bazası kimi ən çox götürülür. Bu göstəricinin qeydə alınması qeyri-mümkün və ya qeyri-mümkün olduqda, hər bir məsrəf maddəsi ayrıca əsasda (məsələn, enerji xərcləri - işlənmiş maşın saatlarına nisbətdə) bölünə bilər. Dolayı xərclərin bölüşdürülməsi tam maya dəyərini formalaşdırmağa imkan verir, lakin bölgü bazasından asılı olaraq nəticələr fərqli olacaq.

Başqa sözlə, dolayı xərclər birbaşa xərclər istisna olmaqla, digərləridir. Dolayı xərclər dəyişən (elektrik enerjisi, təchizat xərcləri, dolayı əmək haqqı) və ya sabit (icarə, sığorta, vergilər, amortizasiya) ola bilər. Birbaşa və dolayı xərclərin strukturu Şəkildə təqdim olunur. 4.

Dolayı məsrəflərin istehsala və qeyri-istehsala bölünməsi də mühasibat uçotu üçün əsasdır. Rusiya maliyyə və vergi uçotunda bu iki xərc kateqoriyasını müxtəlif hesablarda əks etdirmək adətdir. Bunun üçün 23 No-li “Köməkçi istehsalat”, 25 No-li “Ümumi istehsalat xərcləri” və 26 No-li “Ümumi təsərrüfat xərcləri” hesablarından istifadə edilir.

düyü. 4. Birbaşa və dolayı xərclər

İdarəetmə uçotunda iki qrupa bölmək adətdir - ümumi istehsal xərclərinə (OPR) istehsal və xidmət şöbələrində yaranan bütün dolayı xərclər daxildir - bunlar istehsalın təşkili, xidmət göstərilməsi və idarə edilməsi xərcləridir. Qeyri-istehsal şöbələrinin bütün məsrəfləri istehsalın təşkili funksiyası ilə əlaqəli olmayan idarəetmə funksiyalarından qaynaqlandığı üçün qeyri-məhsuldar kimi təsnif edilir.

Xərclərin birbaşa və dolayı olaraq təsnifatı təşkilat tərəfindən müəyyən edilir uçot siyasəti və maya dəyərinin hesablanması üsulları. Məsələn, homojen məhsullar istehsal edən bəzi sənaye sahələrində (enerji, kömür və neft sənayesi) bütün xərclər birbaşa ola bilər. Xidmət sektorunda (məsələn, maliyyə konsaltinqində) əksinə, birbaşa xərcləri müəyyən etmək kifayət qədər çətindir və bütün xərcləri dolayı hesab etmək olar. Ümumiyyətlə, istehsal müəssisələrində və xidmət sektorunda (əlavə dəyəri yüksək olan sənayelər) dolayı xərclər əhəmiyyətlidir, onların məsrəf strukturunda payı birbaşa məsrəfləri üstələyir. Ümumiyyətlə, deyə bilərik ki, birbaşa və dolayı xərclərin nisbəti təşkilatın sənaye funksiyasıdır və istehsalın texnoloji xüsusiyyətləri ilə əlaqələndirilir.

Mühasibat uçotu və vergitutmada müəssisənin xərcləri birbaşa və dolayı xərclərə bölünür. Mənfəətin məbləği və gəlir vergisinin məbləği onların bu və ya digər kateqoriyaya təsnifləşdirilməsi üsulundan və hesabat dövründə bölüşdürülmə üsulundan asılıdır.

Birbaşa və dolayı xərclər: əsas fərqlər

Birbaşa xərclər kateqoriyası ilə dolayı olanlar arasındakı əsas fərq onların bölüşdürülmə üsulundadır. Birbaşa xərclərin məbləği satışın səviyyəsindən asılı olaraq konkret dövrə köçürülür. Hesabat dövründə gəlir hissəsi yalnız bu müddət ərzində satılan məhsullara aid olan birbaşa xərclərin hissəsi ilə azaldıla bilər.

Dolayı xərclər hesabat dövründə tam şəkildə nəzərə alınır və müəssisənin vergi tutulan gəlirini bütün məbləği ilə azaldır. Birbaşa xərclər istehsal olunan məhsulun növü ilə əlaqələndirilə bilər, dolayı xərclər isə bir qrup malın istehsalı və ya bütövlükdə təşkilatın fəaliyyətinin təmin edilməsi ilə əlaqələndirilir.

Birbaşa xərclərin siyahısı

Birbaşa xərclərə daxildir:

Materialların doldurulması xərcləri.
İlkin istehsalla məşğul olan personalın əmək haqqı xərcləri.
Avadanlıqların amortizasiyası, malların reklamı, satış agentlərinə komissiyaların ödənilməsi və qablaşdırma materiallarının alınması şəklində bir qrup digər xərclər.

Xərclərin uçotu onların 20 No-li hesabda toplanılması yolu ilə aparılır. Xidmət sektorunun özəlliyi ondan ibarətdir ki, birbaşa məsrəflər satış səviyyəsinə istinad etmədən dərhal tam həcmdə nəzərə alınır.

Dolayı xərclər: bunlar nədir?

Dolayı xərclər öz dəyərini dərhal tam həcmdə məhsulların istehsalına köçürür. Çarpıcı bir nümunə Belə bir xərc qrupu inzibati şöbənin əmək haqqı və ya binaların istilik xərcləri, elektrik enerjisi və su təchizatı üçün ödənilmiş hesablardır.

Dolayı gəlir vergisi xərcləri - siyahı 3 qrupdan ibarətdir:

Köməkçi sexlərin istehsalat avadanlığının enerji ilə təmin edilməsi baxımından maddi xərclər.
Köməkçi istehsalat və idarəetmə bölmələrinin işçilərinə əmək haqqının hesablanması və ödənilməsinə görə mükafat.
Digər dolayı xərclərə köməkçi istehsalat bölmələrinin avadanlıqlarının amortizasiyası, müəssisənin reklamı, inzibati və ümumi təsərrüfat xərcləri, peşəkar xidmətlərin alınması daxildir.

Dolayı xərclərə vahid əmtəə vahidinin və ya məhsul qrupunun deyil, geniş çeşiddə məhsulların istehsalı ilə bağlı vəsaitlərin xərclənməsi daxildir. Bu cür məsrəfləri istehsal olunan məhsulların növləri arasında dəqiq bölmək olmaz. Mühasibat uçotunda 26 No-li hesablar və onların yığılması üçün istifadə olunur.

Uçot siyasətində birbaşa və dolayı məsrəflər fərqləndirilməlidir. Bu məqsədlə, vergi uçotunda qalan birbaşa xərclərin tam siyahısı təsdiq edilir; Hər bir müəssisə üçün siyahı istehsal dövrünün xüsusiyyətləri nəzərə alınmaqla seçilir.

Nəqliyyat xərclərinin uçotu

Nəqliyyat xərclərinin birbaşa və ya dolayı olaraq təsnif edildiyini başa düşmək üçün onlar aşağıdakı təsnifatla əlaqələndirilməlidir:

alınmış xammalın və ya malların çatdırılması ilə bağlı xərclər birbaşa hesab edilir;
bazara yararlı məhsulların müştərilərə çatdırılması xərcləri dolayı xərclər kimi əks etdirilir;
müəssisənin avtonəqliyyat vasitələri parkına xidmət göstərilməsi üçün xərclər birbaşa və dolayı ola bilər, onların konkret qrupa aid edilməsi üsulu uçot siyasətində müəyyən edilir;

Dolayı xərclərin bölüşdürülməsi üsulları

İki və ya daha çox hesabat dövrünə aid olan dolayı qrup xərclərinin uçotu məqsədləri üçün 3 bölgü üsulundan istifadə edilə bilər:

Dolayı xərclərin birbaşa paylanması.
Addım-addım üsul.
İki tərəfli.

Metodologiya paylanma bazasından asılı olaraq seçilir. Dolayı xərclərin bölüşdürülməsi bazası aşağıdakı meyarlara əsaslana bilər:

çıxış həcmi;
planlaşdırılmış xərc;
əmək haqqı səviyyəsi;
maddi xərclər;
gəlirin miqdarı;
birbaşa məsrəflərin cəminə və ya onların ayrı-ayrı növlərinin cəminə nisbəti.

Dolayı xərclərin bölüşdürülməsi üsulları istehsal bölmələri arasında əlaqələr nəzərə alınmaqla seçilir. Xidmət emalatxanaları bir-birinə xidmət göstərmirsə, o zaman ən çox istifadə edə bilərsiniz sadə şəkildə birbaşa paylama. Əgər şöbələr birtərəfli qaydada xidmət göstərirlərsə, o zaman addım-addım metoddan istifadə etmək məqsədəuyğundur. Qeyri-istehsal şöbələri arasında bir şirkət daxilində xidmətlərin göstərildiyi tez-tez hallarda, qarşılıqlı bölüşdürmənin ikitərəfli metodundan istifadə etmək daha yaxşıdır.

Dolayı Xərclərin Təhlili

Dolayı xərcləri azaltmaq üçün ehtiyat tapmaq üçün müəssisənin xərclərinin uçotundan analitik məlumatlara əsaslanaraq hesablamalar aparmaq lazımdır:

istehsal planının və xərclər smetasının yerinə yetirilməsi faizinin nisbəti;
dolayı xərclərin tərkibində və ölçüsündə dəyişikliklərin dinamikasını izləmək;
qeyri-məhsuldar xərclərin, yanlış idarəetmədən itkilərin müəyyən edilməsi;
3 il ərzində istehsal olunan malların rubluna görə dolayı xərclərin məbləğinin hesablanması.