N.A. Martynyuk, vergi eksperti

Düzəliş edilmiş hesab-faktura əvəzinə düzəliş fakturasını alsanız nə etməli və ya əksinə

Düzəliş fakturalarının hansı hallarda verilməsinin zəruri olduğu və hansı hallarda düzəliş edilmiş hesab-fakturaların yazıldığı barədə təfərrüatlar:

Cəmilərdə ilkin hesab-fakturada səhvə yol verildikdə (əmtəələrin (işlərin, xidmətlərin) vahidlərinin sayı və ya qiyməti səhv hesablanıbsa, ümumi xərc), düzəldilmiş hesab-faktura, yəni düzgün məlumatlar və doldurulmuş 1a sətri ilə yeni bir nüsxə verməlisiniz " Düzəliş" Federal Vergi Xidmətinin 02/01/2013-cü il tarixli ED-4-3/1406@ nömrəli məktubları; Maliyyə Nazirliyinin 23 avqust 2012-ci il tarixli, 03-07-09/125 nömrəli.

Bu başqa məsələdir, əgər:

• göndərildikdən sonra malların (işlərin, xidmətlərin) qiymətini və (və ya) miqdarını dəyişdirməyə razılaşdınız;
• və bu dəyişiklik tərəflərin belə dəyişikliyə razılığını təsdiq edən müqavilə və ya digər kağızla rəsmiləşdirilir 10-cu maddə. 172 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Sonra, belə bir sənəd əsasında təchizatçı malların (işlərin, xidmətlərin) kəmiyyətində, qiymətində, dəyərində yaranan fərq üçün düzəliş hesab-fakturası tərtib etməlidir. 3-cü maddə. 168 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Ancaq belə olur ki, düzəldici bir faktura tərtib etməli olduğu bir vəziyyətdə təchizatçıdan düzəldici hesab-faktura alınır. Və ya əksinə. Və təəssüf ki, bəzən təchizatçı öz səhvini düzəltmək niyyətində deyil.

Baxılan vəziyyətdə, bir alıcı olaraq, yalnız bir halda probleminiz yoxdur: siz müqavilədə, habelə “göndərmə” ilkin sənədlərində və fakturada (qüsurlu və ya az çatdırılma) göstəriləndən daha az miqdarda mal aldınız. ). Onda siz dərhal ilkin fakturanı yalnız qəbul edilmiş mal miqdarı üçün qeydiyyata almalı idiniz və Maliyyə Nazirliyinin 12 may 2012-ci il tarixli, 03-07-09/48 nömrəli məktubu.. Təchizatçının sonradan düzəldici faktura verib-verməməsindən və ya səhvən düzəldilməsindən asılı olmayaraq, mühasibat uçotunuzda heç nəyi redaktə etməyə ehtiyac yoxdur.

Digər hallarda alıcının nə etməli olduğunu görək.

Nə etməli

Təchizatçı heç bir səhv etməmiş və sizə sahib olmalı olduğunuz fakturanı sizə təqdim etmiş kimi davranmağa dəyməz. Sizə yanlış hesab-faktura yanlış yaradılıb. Buna görə də müfəttişlər çox güman ki, onun əsasında edilən düzəlişlər və ya düzəlişlərlə razılaşmayacaqlar.

Heç bir şey almadığınızı iddia etmək də təhlükəlidir. Müfəttiş təchizatçını əks yoxlaya bilər və ilkin hesab-fakturanın düzəldildiyini və ya düzəliş edildiyini görə bilər. Bu o deməkdir ki, siz alıcı kimi onun üzərində ƏDV-ni düzəltməlisiniz və ya düzəliş etməlisiniz. Bundan əlavə, düzəliş və ya düzəliş yalnız ƏDV uçotunda deyil, həm də mühasibat və vergi uçotunda əks olunmalıdır.

Düzəliş edilməlidir və təchizatçı düzəliş etdi

Birincisi, sadəlik üçün fərz edək ki, ilkin fakturada yalnız bir maddə (malların, işlərin, xidmətlərin adı) var. Əgər onu qəbul edərkən dərhal bir səhv görməmisinizsə və ona ƏDV-ni çıxılma kimi təyin etmisinizsə, indi bütün çıxımı geri qaytarmalı olacaqsınız. Əgər siz artıq tutulmanın düşdüyü rüb üçün məlumat vermişsinizsə, sizə lazımdır:

• ilkin hesab-fakturanın göstəricilərini rüb üçün satınalma kitabının əlavə vərəqində mənfi ilə qeyd edin;
• yeniləmə təqdim edin və zəruri hallarda əlavə vergi və cərimələr ödəyin.

Tənzimləmə faktura formasını tapa bilərsiniz: ConsultantPlus sisteminin “İstinad məlumatı” bölməsi

Əgər bəyannamə hələ təqdim olunmayıbsa, sadəcə olaraq, fakturanın əslini alış kitabında qeyd etməyin və ƏDV-ni çıxmayın. Siz artıq fakturanızı qeydiyyatdan keçirmisiniz? Yenidən edin - mənfi ilə.

Fakt budur ki, tutulmanın tanınması üçün əsas əhəmiyyətli səhvlər olmayan bir fakturadır səh. 1, 2 osh qaşığı. 169 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Ancaq orijinal hesab-fakturada belə bir səhv var - bu, dəyər və (və ya) ƏDV məbləğində səhvdir 2-ci maddə. 169 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Səhvsiz, yəni düzəldilmiş hesab-fakturanız yoxdur. Düzəliş onu əvəz edə bilməz, çünki səhv qurulmuşdur. Düzəliş qaimə-fakturasının verilməsi üçün əsas müqavilədə göstərilən qiymət və/və ya kəmiyyətlə müqayisədə malların qiymətinin və/və ya miqdarının dəyişməsini təsdiq edən sənəddir. 3-cü maddə. 168-ci maddənin 1-ci bəndi. 169-cu maddənin 10-cu bəndi. 172 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi, lakin dəyişmədilər. Yeri gəlmişkən, əgər satın aldığınız malların (işlərin, xidmətlərin) ilkin sənədlərində xəta olubsa, o zaman tədarükçü onları da düzəltməlidir ki, həqiqətə uyğun olsun.

NƏTİCƏ

Təchizatçı sizə düzəliş edilmiş faktura verənə qədər 1-ci maddə. 172 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi, bu alışdan ƏDV-ni çıxmaq hüququnuz yoxdur.

Düzəliş edilmiş fakturanı aldıqdan sonra siz çıxılma tələb edə biləcəksiniz:

• <или>rüb üçün onu alırsınız - vergi orqanları ilə mübahisə etmək istəmirsinizsə və Maliyyə Nazirliyinin 2 noyabr 2011-ci il tarixli, 03-07-11/294 nömrəli, 1 sentyabr 2011-ci il tarixli, 03-07-11/236 nömrəli məktubları.;
• <или>alışın qeydə alındığı rüb üçün - bu seçimi məhkəmədə müdafiə etməyə hazırsınızsa Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 04.03.2008-ci il tarixli, 14227/07 nömrəli, 03.06.2008-ci il tarixli, 615/08 nömrəli qərarları.. Sonra düzəliş edilmiş qaimə-faktura bu rüb üzrə alış kitabının əlavə vərəqində üstəlik işarəsi ilə qeydə alınmalı və düzəliş təqdim edilməlidir. Yadda saxlayın ki, vergi endirimi ilə düzəliş təqdim etmək hərtərəfli stolüstü yoxlama üçün səbəbdir və səh. 3, 4, 8,3 osh qaşığı. 88 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

İndi orijinal fakturada bir neçə maddə (malların, işlərin, xidmətlərin adları) varsa və onlardan yalnız birində səhv olarsa nə edəcəyimizi danışaq. Fikrimizcə, çıxımı yalnız bu mövqeyə görə dəyişdirmək lazımdır, çünki yalnız bununla əlaqədar hesab-fakturada əhəmiyyətli bir səhv var. 2-ci maddə. 169 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Yəni, belə bir fakturada göstərilən bütün ƏDV-nin tutulmasına ehtiyac yoxdur. Təchizatçı sonradan düzəliş edilmiş faktura verməyə razı olarsa, o, bütün maddələr üçün bir faktura verəcəkdir. Ancaq onu yalnız səhvin edildiyi mövqe üçün satınalma kitabında qeydiyyatdan keçirməlisiniz.

Amma bu məsələdə fərqli fikir var.

ƏSQİ MƏNBƏLƏRDƏN

DUMINSKAYA Olqa Sergeevna

Dövlət müşaviri dövlət qulluğu RF 2 sinif

“Bir neçə mal üçün “göndərmə” qaimə-fakturası tərtib olunarsa və onu eyni müddətdə alış kitabçasında qeydiyyata aldıqdan sonra mallardan birində xəta aşkar edilərsə və həmin dövrdə satıcı düzəliş edilmiş qaimə-faktura təqdim edərsə, onda alıcı tam olaraq ümumi məbləği və bu fakturanı - mənfi ilə və sonradan düzəldilmiş - artı ilə qeydiyyatdan keçirməlidir. Axı, bir faktura satınalma kitabında göstərilən məhsulun adları olmadan qeydə alınır. Bu belədir:

• 7-ci sütunda hesab-fakturada satınalmaların ümumi dəyərinin göstərilməsini tələb edən alış kitabının aparılması Qaydalarından subp. Satınalma kitabının saxlanması Qaydalarının 6-cı "p" bəndi təsdiq edilmişdir. Hökumətin 26 dekabr 2011-ci il tarixli, 1137 nömrəli qərarı;
• satınalma kitabının əlavə vərəqinin doldurulması Qaydalarından. Onlar xətalı hesab-fakturanın qeydə alındığı dövr üçün kitabdan məlumatların ötürülməsini nəzərdə tutur təsdiq edilmiş satınalma kitabının əlavə vərəqinin doldurulması Qaydalarının 2-ci bəndi. Hökumətin 26 dekabr 2011-ci il tarixli, 1137 nömrəli qərarı.

Fakturada bir maddə səhv olarsa, bütün sənəd etibarsız olduğu üçün təchizatçı bunu tamamilə yenidən etməlidir. Təkcə səhvə yol verilmiş bənd üzrə düzəliş edilmiş qaimə-faktura tərtib etmək mümkün deyil”.

Gördüyümüz kimi, vergi xidməti alqı-satqı kitabçasının və onun əlavə vərəqlərinin aparılması üçün Hökumət tərəfindən təsdiq edilmiş Prosedura əsaslanır.

Bir düzəldici olmalıdır, lakin təchizatçı düzəldilən birini verdi

Bu vəziyyətdə, ilkin tutulmanız heç bir yerə getməyəcək. Qanuni olaraq iddia edilir, çünki əslində orijinal fakturada heç bir səhv yoxdur. Sizə sadəcə olaraq səhvən düzəldilmiş hesab-fakturanın verilməsi bu çıxılmanın ləğvi üçün əsas deyil.

Faktura növü ilə bağlı səhvə yol verərək, tədarükçü sizə göndərmə müddəti üçün düzəldilmiş ilkin faktura (yeni nüsxələr) təqdim edə bilər. Amma buna əsaslanaraq heç bir mühasibat yazılışının aparılmasına ehtiyac yoxdur. Mühasibat uçotunda və vergi uçotunda malların (işlərin, xidmətlərin) dəyərinin dəyişməsini əks etdirən ilkin sənəd müqavilədə göstərilən qiymətlə müqayisədə malların qiymətinin dəyişməsi haqqında sənəddir.

Ancaq düzəliş fakturasının verilməli olduğu fərqin tanınıb-tanınmaması sualının cavabı vəziyyətdən asılıdır.

VƏZİYYƏT 1. Xərc buna uyğun olaraq azalıb və sizdən tutulan ƏDV məbləği azalıb. Malların (işlərin, xidmətlərin) dəyərini azaltmaq üçün tədarükçüdən ilkin sənədlərin alındığı tarixdə satış kitabında fərqi (rüb üçün hesablanmış vergini artıracaq) daxil etməlisiniz. subp. 4 səh. 170 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Belə bir sənəd, məsələn, müəyyən bir alış həcminə çatdıqdan sonra müqavilədə göstərilən endirim şərtlərinə uyğun olaraq əvvəllər qəbul etdiyiniz malların dəyərinin dəyişməsi ilə bağlı tərəflər tərəfindən razılaşdırılmış hesablama ola bilər. Düzəliş fakturasının olmamasının əhəmiyyəti yoxdur: sizin vəziyyətinizdə bu fərqi tanımaq üçün onun mövcudluğu lazım deyil. subp. 4 səh. 170 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

VƏZİYYƏT 2. Xərc artıb və buna uyğun olaraq tutulan ƏDV məbləği də artıb. Hələ heç nə etməyin. Bu fərqi çıxmaq üçün qiymət və ya kəmiyyət artımını təsdiq edən sənəd kifayət deyil. Düzəliş fakturası da lazımdır, çünki o, əlavə çıxılma üçün əsas rolunu oynayır. 13-cü maddə. 171, Sənətin 10-cu bəndi. 172 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Düzəliş edilmiş hesab-faktura bunun üçün uyğun deyil, çünki səhv tərtib edilmişdir.

Təchizatçını düzgün hesab-faktura verməyə inandırmaq üçün onun üçün mənfi nəticələri göstərin. İlk növbədə, fakturaların olmaması üçün cərimə var - 10.000 rubl. ən azı iki hesab-fakturanın verilmədiyi hər rüb üçün Art. 120 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Təchizatçının buna baxmayaraq düzgün olmayan bir faktura verməsi onu cərimədən xilas edə bilməz. Axı mövcud hesab-faktura qeyri-qanuni tərtib edilib, amma lazım olanı hələ də yoxdur.

Təchizatçının başqa problemlərinin olub-olmayacağı vəziyyətdən asılıdır:

• <если>Orijinal qaimə-fakturada daşınma dəyəri səhvən aşağı qiymətləndirilmişdir, onda qaydalara görə, təchizatçı göndərmə müddəti üçün əlavə ƏDV tutmalı, əlavə vergi ödəməli və cərimələr ödəməlidir. Vəziyyəti səhv qiymətləndirərək və düzəliş əvəzinə düzəliş fakturasını tərtib etməklə, tədarükçünüz çox güman ki, verildiyi rübdəki fərqə görə əlavə ƏDV tutacaq. 10-cu maddə. 154 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Yoxlama zamanı vergi idarəsi borcları aşkar edəcək və yalnız cərimələr deyil, həm də cərimələr hesablayacaq;
• <если>Orijinal qaimə-fakturada daşınma dəyəri səhvən çox göstərilib, sonra tədarükçü düzəldilmiş hesab-fakturanı daşınmanın rübü üçün satış kitabında qeydiyyata almalıdır (eyni zamanda, orijinal səhv hesab-faktura orada mənfi qeyd edilməlidir). Bu yolla təchizatçı bu göndərmə üçün tutulan ƏDV-ni azaldacaq. Əgər o, düzəliş fakturasını tərtib edərək, onun əsasında cari dövrdə çıxılma fərqindən ƏDV-ni qəbul edirsə, o, bununla da az qiymətləndirir. vergi bazası cari rüb üçün;
• <если>əməliyyatın şərtləri dəyişdikdə və dəyəri azaldıqda, təchizatçı fərdi sahibkarın dəyərinin dəyişməsi haqqında sənədin tarixi olduğu dövrdə "əlavə" ƏDV-ni çıxılmaq üçün qəbul edə bilər. 10 osh qaşığı. 154 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

2017-ci ilin 1-ci rübündə tədarükçü malların göndərilməsi zamanı hesab-faktura verib. Alıcı endirim tələb etdi. Sonrakı dövrdə məlum olur ki, malın qiymətində texniki səhvə yol verilib. Təchizatçı maya dəyərinin azaldılması üçün düzəliş fakturasının verilməsini təklif edir. Alıcı vergi endirimlərini necə düzgün şəkildə düzəldə bilər?

Düzəliş qaimə-fakturasının verilməsi üçün müqavilə üzrə qiymət və/və ya kəmiyyətlə müqayisədə malların qiymətində və/və ya kəmiyyətində dəyişikliyi göstərən sənəd tələb olunur. Bu, tərəflər tərəfindən imzalanmış və alıcının qiyməti dəyişdirməyə razılığını təsdiq edən müqavilə, akt və ya digər sənəd ola bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 168-ci maddəsinin 3-cü bəndi, Vergi Məcəlləsinin 172-ci maddəsinin 10-cu bəndi). Rusiya Federasiyası). Əgər belə bir sənəd yoxdursa və texniki səhv varsa, onda düzəliş fakturasının verilməsi qanunsuzdur (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 23 avqust 2012-ci il tarixli AS-4-3/13968@ nömrəli məktubu).

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 169-cu maddəsinin tələblərinə uyğun olmayan malların qiymətində səhvlər olan bir hesab-faktura alıcı tərəfindən satınalma kitabında qeydiyyata alına bilməz (təsdiq edilmiş satınalma kitabının aparılması Qaydalarının 3-cü bəndi). Rusiya Federasiyası Hökumətinin 26 dekabr 2011-ci il tarixli 1137 nömrəli qərarı ilə). Alıcının alınmış mallara görə ƏDV-nin tutulması üçün tələb edə bilməsi üçün satıcı əvvəllər səhv verilmiş hesab-fakturanı düzəltməlidir.

Düzəlişlər hesab-fakturanın yeni nüsxəsini verməklə aparılır (Rusiya Federasiyası Hökumətinin 26 dekabr 2011-ci il tarixli 1137 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş hesab-fakturanın doldurulması Qaydalarının 7-ci bəndi). Bu məqsədlə hesab-faktura blankında əlavə 1a sətri “Düzəliş No __ tarixli __” verilir. Bu sətirdə satıcı düzəlişin nömrəsini və tarixini göstərir. İlkin hesab-fakturadan bütün məlumatlar düzəldilmiş fakturaya köçürülür və yanlış məlumat əvəzinə düzgün məlumatlar doldurulur.

Mühasibat uçotu və uçot üçün istifadə olunan məlumat sistemlərinə məlumatların düzgün daxil edilməməsi nəticəsində səhv yaranarsa, ilkin hesab-fakturanı düzəltmək də lazımdır. vergi uçotu(Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 30 noyabr 2011-ci il tarixli 03-07-09/44 nömrəli məktubu, Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 1 fevral 2013-cü il tarixli No ED-4-3/1406@).

Satıcıdan yenidən işlənmiş qaimə-fakturanı aldıqdan sonra alıcı 2017-ci ilin 1-ci rübü üçün alış kitabçasının əlavə vərəqindəki ilkin fakturadakı qeydi ləğv etməli və yenilənmiş vergi bəyannaməsini təqdim etməlidir. Alıcı düzəliş edilmiş qaimə-fakturanı cari rübün alış kitabçasında və ya mallar qeydiyyata alındıqdan sonra üç il ərzində hər hansı digər vergi dövründə qeydə alır.

Bu onunla bağlıdır ki, alıcı 2017-ci ilin 1-ci rübündə ƏDV endirimi tələb edə bilməz. düzgün tərtib edilməmiş hesab-fakturaya görə. Alıcının endirim hüququ yalnız satıcıdan düzəldilmiş hesab-faktura aldıqdan sonra, yəni 2017-ci ilin 2-ci rübündə yaranır. (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 21 aprel 2014-cü il tarixli GD-4-3/7593 saylı məktubu, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 2 noyabr 2011-ci il tarixli 03-07-11/294 saylı məktubu).

"Mühasibat uçotu haqqında" 6 dekabr 2011-ci il tarixli 402-FZ nömrəli Federal Qanunun 9-cu maddəsinin 7-ci bəndinə əsasən, ilkin göndərmə sənədlərində düzəlişlərə icazə verilir. Düzəlişdə düzəlişin tarixi, habelə düzəlişin aparıldığı sənədi tərtib etmiş şəxslərin soyadları və inisialları və ya bu şəxslərin müəyyən edilməsi üçün zəruri olan digər rekvizitlər göstərilməklə imzaları olmalıdır.

Düzəliş edilmiş faktura - nümunələr

Alıcı üçün

Romashka MMC təşkilatı 2017-ci ilin 1-ci rübündə 118.000 rubl məbləğində mal alıb. ƏDV 18.000 rub. elan etdi vergi endirimi. Xərc səhvən şişirdildiyi üçün satıcı 30 aprel 2017-ci il tarixində 110.000 rubl daxil olmaqla satış məbləği üçün düzəliş edilmiş faktura təqdim etdi. ƏDV 16 780 rub.

Əməliyyat tarixi	Əməliyyat adı	Debet	Kredit	Məbləğ, rub.	Qeyd
2017-ci ilin 1-ci rübü
30.03.2017	Mallar qeydiyyata alındı	41	60	100 000
30.03.2017	Giriş ƏDV ayrıldı	19	60	18 000
30.03.2017	ƏDV tutulmaq üçün qəbul edilir	68	19	18 000	Təchizatçı hesab-fakturası 1-ci rübün satınalma kitabçasında qeyd olunur. Vergi endirimi 2017-ci ilin 1-ci rübünün ƏDV bəyannaməsində əks olunub.
2017-ci ilin 2-ci rübü
15.04.2017	REVERSE qəbzləri	41	60	- 6 780
15.04.2017	Daxil edilmiş ƏDV-nin REVERSAL	19	60	- 1 220
15.04.2017	TƏRKİ vergi endirimi	68	19	- 18 000	2017-ci ilin 1-ci rübü üçün satınalma kitabçası üçün əlavə vərəq tərtib edilib, burada fakturanın əsli ləğv edilib.
15.04.2017	Çıxarılma üçün ƏDV tələb edildi	68	19	16 780	Düzəliş edilmiş qaimə-faktura 2017-ci ilin 2-ci rübünün alış kitabçasında qeydə alınıb. Çıxılma 2017-ci ilin 2-ci rübünün ƏDV bəyannaməsində elan edilmişdir.

Satıcı üçün

Vasilek MMC (təchizatçı) təşkilatı 2017-ci ilin 1-ci rübündə 118.000 rubl dəyərində mal göndərdi. ƏDV 18.000 rub. Xərc səhvən şişirdildiyi üçün satıcı 30 aprel 2017-ci ildə 110.000 rubl məbləğində düzəliş edilmiş faktura təqdim etdi. ƏDV 16 780 rub.

Satıcıdan düzəliş faktura: artıq mal

“Romashka” MMC-nin alıcısı tədarükçüdən mal qəbul edərkən artıq mallar aşkar edib. Bu vəziyyətdə tədarükçüyə düzəliş hesab-fakturası lazımdırmı, yoxsa orijinala düzəlişlər etmək lazımdır?

Düzəliş qaimə-fakturası malların göndərilməsindən (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) sonra onların ilkin dəyəri dəyişdikdə və vergi öhdəliklərinə düzəliş etmək zərurəti yarandıqda tərtib edilir.

İlkin fakturada səhvlər aşkar edilərsə, düzəldilmiş hesab-faktura verilir. Dəyişiklik olduqda satıcılar düzəliş fakturaları verirlər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 168-ci maddəsinin 3-cü bəndi):

• göndərilmiş malların (görülmüş işlərin, göstərilən xidmətlərin) qiymətləri, məsələn, retro endirimlər təqdim edərkən;
• göndərilmiş malların miqdarı (məsələn, tədarük olunan malların faktiki həcmi göndərmə fakturasında göstəriləndən fərqli olduqda);
• eyni zamanda göndərilən malların (görülmüş işlərin, göstərilən xidmətlərin) qiymətləri və miqdarı.

Düzəliş qaimə-fakturası əvvəllər göndərilmiş malların (işlərin, xidmətlərin) dəyərinin dəyişməsini təsdiq edən sənədin tərtib edildiyi tarixdən 5 təqvim günündən gec olmayaraq verilir. Bu, alıcının qiymət dəyişikliyinə razılığını (bildiriş faktı) göstərən müqavilə, müqavilə və ya digər ilkin sənəd ola bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 168-ci maddəsinin 3-cü bəndi, Vergi Məcəlləsinin 172-ci maddəsinin 10-cu bəndi). Rusiya Federasiyası).

Beləliklə, tərəflər göndərilən malın qiymətinin və miqdarının dəyişdirilməsi ilə bağlı razılığa gəldikləri müqavilə (akt) tərtib etmişlərsə, satıcı 2 nüsxədə düzəliş qaimə-fakturasını tərtib etməlidir: özü və alıcı üçün (müqavilənin məktubu). Rusiya Federal Vergi Xidməti 01.02.2013-cü il tarixli ED-4-3/ 1406@, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 12 may 2012-ci il tarixli, 03-07-09/48 nömrəli məktubu).

Tənzimləmə faktura - nümunələr

Alıcı üçün

Romashka MMC təşkilatı 118.000 rubl məbləğində mal alıb. ƏDV 18.000 rub. Mallar anbara 30 mart 2017-ci il tarixində gəlib. və qəbul edildikdən sonra bu məhsulun artıqlığı müəyyən edilmişdir. Satıcı və alıcı kəmiyyət dəyişikliyi və dəyərin artması barədə razılığa gəldilər. 26 aprel 2017-ci il tədarükçü 7000 rubl məbləğində dəyəri artırmaq istiqamətində bir düzəliş fakturası verdi. ƏDV 1,068 rub.

Satıcı üçün

Vasilek MMC təşkilatı 30 mart 2017-ci ildə 118.000 rubl dəyərində mal göndərdi. ƏDV 18.000 rub. Mallar 10 aprel 2017-ci il tarixində alıcıya gəlib. və qəbul edildikdən sonra o, bu məhsulun artıqlığını müəyyən etdi. Tərəflər 26 aprel 2017-ci ildə kəmiyyət dəyişikliyi və dəyərin artırılması ilə bağlı razılığa gəliblər. Təchizatçı, 7000 rubl məbləğində dəyəri artırmaq istiqamətində bir düzəliş fakturası verdi. ƏDV 1,068 rub.

Əməliyyat tarixi	Əməliyyat adı	Debet	Kredit	Məbləğ, rub.	Qeyd
2017-ci ilin 1-ci rübü
30.03.2017	Malların satışı əks olunub	62	90	118 000
30.03.2017	ƏDV tutulur	90	68	18 000
30.03.2017	Xərc silindi	90	41	80 000
2017-ci ilin 2-ci rübü
26.04.2017	Satış gəlirlərinin tənzimlənməsi	62	90	7 000
26.04.2017	Hesablanmış ƏDV-nin tənzimlənməsi	90	68	1 068	Tənzimləmə faktura 2-ci rübün satış kitabçasında qeyd olunur. Ödəniləcək ƏDV 2017-ci ilin 2-ci rübünün ƏDV bəyannaməsində əks olunub.
26.04.2017	Xərclərin tənzimlənməsi	90	41	3 000

ƏDV-dən çıxılır, bərpa, satış kitabında əks olunur

Əgər mal alıcıya fakturada və təhvil-təslim sənədində göstəriləndən az miqdarda çatdırılarsa, mən nə etməliyəm? Yəni faktiki məlumatlar sənədlərdəki məlumatlara uyğun gəlmir. Nəqliyyat şirkətinin günahı yoxdur.

Mallar mühasibat uçotuna qəbul edilməzdən əvvəl uyğunsuzluq aşkar edilərsə, alıcı fakturada və təhvil-təslim aktında göstərilən malları deyil, faktiki alınan malları kapitallaşdırmalıdır. Bu halda, alıcı malların qəbul edilmiş miqdarına uyğun ƏDV-nin tutulmasını tələb edəcək. Çıxarılan məbləğ fakturada göstərilən vergi məbləğinə uyğun gəlməyəcək. Bununla belə, Maliyyə Nazirliyi bunda heç bir pozuntu görmür (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 02/10/2012-ci il tarixli 03-07-09/05 nömrəli məktubları, 05/12/2012-ci il tarixli 03-07- nömrəli məktublar). 09/48, 30/04/2013-cü il tarixli, No 03-03-06/1/ 15358). Bununla belə, satıcı düzəliş fakturasını verməli və təhvil verilməmiş mallara görə endirim tələb etməlidir.

Başqa bir vəziyyət, alıcının qəbz faktından sonra çatışmazlıq aşkar etməsidir. Nəticədə, alıcı mühasibat uçotu üçün daha çox mal qəbul etdi və müvafiq olaraq şişirdilmiş məbləğdə vergi endirimi elan etdi. Bu halda, satıcıdan düzəliş fakturasının verilməsi tələb olunur. Alıcı onu satış kitabçasında qeydə alacaq və ƏDV-ni bərpa edəcək.

Nümunələr

Alıcı üçün

2017-ci ilin 1-ci rübündə “Romashka” MMC-nin təşkili. daxil olmaqla 118.000 rubl məbləğində kapitallaşdırılmış mallar. ƏDV 18.000 rub. Sonradan bu məhsulun çatışmazlığı aşkar edildi. Satıcı və alıcı kəmiyyət dəyişikliyi və dəyərin azalması barədə razılığa gəldilər. 26 aprel 2017-ci il tədarükçü dəyəri azaltmaq üçün 7000 rubl məbləğində düzəliş fakturası verdi. ƏDV 1,068 rub.

Əməliyyat tarixi	Əməliyyat adı	Debet	Kredit	Məbləğ, rub.	Qeyd
2017-ci ilin 1-ci rübü
30.03.2017	Mühasibat uçotuna qəbul edilən mallar	41	60	100 000
30.03.2017	Giriş ƏDV ayrıldı	19	60	18 000
30.03.2017	ƏDV tutulmaq üçün qəbul edilir	68	19	18 000	Təchizatçı hesab-fakturası 1-ci rübün satınalma kitabçasında qeyd olunur. Vergi endirimi 2017-ci ilin 1-ci rübü üzrə ƏDV bəyannaməsinin 3-cü bölməsində əks olunub.
2017-ci ilin 2-ci rübü
26.04.2017	REVERSE Qeydiyyat üçün qəbul edilən malların dəyərinin tənzimlənməsi	41	60	- 5 932
26.04.2017	REVERSE Giriş ƏDV tənzimlənməsi	19	60	- 1 068
26.04.2017	ƏDV bərpası	19	68	1 068	Tənzimləmə hesab-fakturası 2017-ci ilin 2-ci rübünün satış kitabında qeydə alınıb. ƏDV-nin bərpası 2-ci rüb üzrə ƏDV bəyannaməsində əks olunub.

Satıcı üçün

Təşkilatı MMC "Vasilek" 30 mart 2017-ci il daxil olmaqla, alıcıya 118.000 rubl məbləğində mal göndərildi. ƏDV 18.000 rub. Qəbul edildikdən sonra alıcı bu məhsulun çatışmazlığını müəyyən etdi. Satıcı və alıcı kəmiyyət dəyişikliyi və dəyərin azalması barədə razılığa gəldilər. 26 aprel 2017-ci il tədarükçü dəyəri azaltmaq üçün 7000 rubl məbləğində düzəliş fakturası verdi. ƏDV 1,068 rub.

Endirimlər (bonuslar) üçün hesab-fakturada dəyişikliklər

Satıcı müqavilədə nəzərdə tutulmuş məhsulun həcminə nail olmaq üçün alıcıya endirimlər (bonuslar) verdi. Düzəliş faktura verilirmi?

Sənətin 2.1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 154-cü maddəsinə əsasən, malların satıcısı tərəfindən alıcıya malların tədarükü müqaviləsinin müəyyən şərtlərini yerinə yetirməsi, o cümlədən müəyyən bir həcmdə malın alınması üçün mükafat ödəməsi tələb olunmur. göndərilmiş malların dəyərinin azaldılması ödənilmiş mükafat məbləği (müqavilədə nəzərdə tutulmuş) halları istisna olmaqla, ƏDV-nin hesablanması məqsədilə göndərilmiş malların dəyərini azaltmaq.

Maliyyə Nazirliyinin bu məsələ ilə bağlı izahatları 25 iyul 2013-cü il tarixli, 03-07-11/29474 nömrəli, 18 sentyabr 2013-cü il tarixli, 03-07-09/38617 nömrəli məktublarda təqdim olunur. Buna görə də, bu vəziyyətdə düzəliş fakturasının verilməsi tələb olunmur.

Tənzimləmə və ya düzəldilmiş faktura?

Alıcı anbarına gəldikdən sonra sifariş etmədiyi malları və müqavilə üzrə tədarük edilməli olan malların çatışmazlığını aşkar edib. Satıcı hansı faktura yazmalıdır: düzəliş və ya düzəliş?

Buna reqradlaşdırma deyilir. Daha əvvəl qeyd edildiyi kimi, malların miqdarı dəqiqləşdirildikdə, düzəliş fakturası tərtib edilir. Lakin bu halda biz kəmiyyətin dəqiqləşdirilməsindən danışmırıq. Fakt budur ki, düzəliş qaimə-fakturasının 1-ci sütununda qiyməti dəyişdirilən mallar üçün düzəliş fakturasının tərtib edildiyi hesab-fakturanın 1-ci sütununda göstərilən göndərilən malların adı verilir və ( və ya) miqdar müəyyən edilir (Rusiya Federasiyası Hökumətinin 26 dekabr 2011-ci il tarixli 1137 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş düzəliş hesab-fakturasının doldurulması Qaydalarının 2-ci bəndinin "a" bəndi). Gördüyünüz kimi, tənzimləmə fakturası ilkin fakturada qeyd olunan maddələri əks etdirmək üçün nəzərdə tutulub.

Alıcı tərəfindən qəbul edildikdən sonra artıqlığı müəyyən edilmiş məhsul "əsas" hesab-fakturada göstərilməyibsə, satıcı düzəliş fakturasını verə bilməyəcək. Buna görə də, bu cür səhv qiymətləndirmə ilə satıcı düzəldici faktura verməlidir. Rəsmilər də eyni fikirdədir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 16 mart 2015-ci il tarixli 03-07-09/13813 saylı məktubu).

Məsələn, müqaviləyə əsasən 100 ədəd karandaş verilir, amma faktiki olaraq 90 ədəd karandaş, 10 ədəd qələm gətirilib. Düzəliş edilmiş faktura yaradılır.

Müqaviləyə əsasən 60 ədəd karandaş və 40 ədəd qələm verilirsə, lakin 70 ədəd karandaş və 30 ədəd qələm təhvil verilibsə, düzəliş qaimə-fakturası tərtib edilir.

Qüsurlu malların geri qaytarılması

ƏDV ödəyicisi olan alıcı malı alıb və mühasibat uçotuna qəbul edib. Daha sonra qismən qüsur aşkar edildi. Təchizatçı iddianı qəbul etdi və qüsuru geri qəbul etməyə və pulu qaytarmağa hazırdır. Tərəflər bu əməliyyatı mühasibat uçotunda və vergi məqsədləri üçün necə rəsmiləşdirə bilərlər?

İddia əsasında keyfiyyətsiz malları geri qaytararkən alıcı geri qaytarma fakturasını verir. Tənzimləyici orqanlar izah edirlər ki, bu halda düzəliş və ya düzəliş edilmiş hesab-faktura tərtib edilmir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 04.01.2015-ci il tarixli 03-07-09/18053 nömrəli məktubları, 04.01.2015-ci il tarixli, № 333). 03-07-09/17917, 04.01.2015-ci il tarixli, 03-07-09/18070, 30 mart 2015-ci il, No 03-07-09/17466).

ƏDV-nin hesablanması məqsədilə uçota qəbul edilmiş qüsuru qaytararkən alıcının hərəkətləri malların satışı zamanı etdiyi hərəkətlərə bənzəyir. Yəni, alıcı geri qaytarılan malın dəyərinə ƏDV hesablamalı, geri qaytarılan mal üçün qaimə-faktura tərtib etməli və satış kitabında qeyd etməlidir.

Mallar satılmadığından və dəyəri xərc kimi silinmədiyindən, gəlir vergisi üzrə vergi bazası alıcı tərəfindən tənzimlənmir.

Malları mühasibat uçotu üçün qəbul etdikdən sonra təchizatçı alıcının hesab-fakturasını satınalma kitabçasında qeydiyyata alacaq və vergi endirimi tələb edəcəkdir. Eyni zamanda, gəlir və xərcləri tənzimləmək lazımdır.

Mallar faktiki olaraq satıcıya qaytarıldıqda alıcı faktura verir. Qüsurlu mal geri qaytarılmayıb, lakin alıcı tərəfindən sərəncam verilibsə, yəni satıcıya qaytarılmayıbsa, alıcıya faktura yazmağa ehtiyac yoxdur. Bu halda, satıcı alıcı üçün tədarük olunan (göndərilmiş) malların miqdarını (həcmi) və onların xaricdən əvvəl və sonra dəyərini göstərən düzəliş hesab-fakturası verməlidir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 13 iyul 2012-ci il tarixli № 111 məktubu). 03-07-09/66).

Qeydə alınmış qüsurların qaytarılması - nümunələr

Alıcı üçün

2017-ci ilin 1-ci rübündə “Romashka” MMC-nin təşkili. 118.000 rubl dəyərində mal alıb. (ƏDV daxil olmaqla 18% - 18.000 rubl). 2017-ci ilin 2-ci rübündə mallar mühasibat uçotuna qəbul edildikdən sonra partiyanın yarısının 59.000 rubl məbləğində qüsurlu olduğu müəyyən edildi. (9000 RUB ƏDV daxil olmaqla). İddia təchizatçı tərəfindən qəbul edilir və qüsurlu məhsul geri qaytarılır. Mühasibat uçotunda və vergi məqsədləri üçün bu əməliyyatı necə rəsmiləşdirmək olar.

Satıcı üçün

2017-ci ilin 1-ci rübündə Vasilek MMC-nin təşkili. 118.000 rubl dəyərində mal göndərdi. (ƏDV daxil olmaqla 18% - 18.000 rubl). 2017-ci ilin 2-ci rübündə malları mühasibat uçotu üçün qəbul etdikdən sonra alıcı partiyanın yarısının 59.000 rubl məbləğində qüsurlu olduğunu aşkar etdi. (9000 RUB ƏDV daxil olmaqla). İddia təchizatçı tərəfindən qəbul edilir və qüsurlu məhsul geri qaytarılır. Mühasibat uçotunda və vergi məqsədləri üçün bu əməliyyatı necə rəsmiləşdirmək olar.

Əməliyyat tarixi	Əməliyyat adı	Debet	Kredit	Məbləğ, rub.	Qeyd
2017-ci ilin 1-ci rübü
30.03.2017	Malların satışı əks olunub	62	90	118 000
30.03.2017	ƏDV tutulur	90	68	18 000	1-ci rübün alqı-satqı kitabçasında faktura verilib və qeyd olunub. Ödəniləcək ƏDV 2017-ci ilin 1-ci rübünün ƏDV bəyannaməsində əks olunub.
	Malların dəyəri silinir	90	41	80 000
2017-ci ilin 2-ci rübü
30.04.2017	REVERSE Satış gəlirinin tənzimlənməsi	62	90	- 59 000
30.04.2017	REVERSE ƏDV tənzimlənməsi	90	19	- 9 000
30.04.2017	REVERSE Xərclərin tənzimlənməsi	90	41	- 40 000
30.04.2017	ƏDV tutulmaq üçün qəbul edilir	68	19	9 000	Alıcının hesab-fakturası 2017-ci ilin 2-ci rübünün alış kitabçasında qeydə alınıb. ƏDV-nin tutulması 2-ci rüb üzrə ƏDV bəyannaməsində əks olunur.

Tərəflərin öhdəliklərini və tələblərini tənzimləməli və düzəliş edilmiş və ya düzəliş edilmiş faktura verməli olduqları əsas halları nəzərdən keçirdik. Ancaq təcrübə göstərir ki, belə hallar çoxdur və hər biri fərdi.

Tənzimləmə hesab-fakturasının alış kitabında əks etdirilməsi, satış kitabında da düzəlişlərin (və bir çox hallarda düzəldilmiş fakturalarla birlikdə) nəzərə alınması ilə ayrılmaz şəkildə əlaqəli bir prosedurdur. Gəlin, iki növ hesab-fakturanın necə əlaqəli olduğuna - düzəliş və düzəlişlərə və onların ƏDV ödəyiciləri tərəfindən alqı-satqı reyestrlərində necə əks olunduğuna daha yaxından nəzər salaq.

Tənzimləmə və ya düzəldilmiş faktura?

Əvvəla, başa düşməlisiniz ki, "tənzimləmə" faktura və "düzəliş edilmiş" faktura tamamilə fərqli sənədlərdir.

Düzəliş faktura, ilkin hesab-fakturanın verilməsindən bir müddət sonra əməliyyatın əsas şərtləri dəyişdikdə, satıcı tərəfindən tərtib edilən hesab-fakturadır. Yəni, artım və ya azalma olarsa:

• tədarük olunan malların miqdarı və ya dəyəri;
• nəticə olaraq - tədarük üzrə hesablanmış ƏDV məbləği.

Tipik olaraq, bu cür dəyişikliklər aşağıdakılarla əlaqələndirilir:

• tədarükün dəyərinin yenidən hesablanması üçün tərəflər arasında əlavə müqavilələrin bağlanması ilə;
• təchizatdakı qüsurların, çatışmazlıqların və ya artıqlıqların müəyyən edilməsi;
• bu dəyişikliklərə səbəb olan qərarların qəbul edildiyi məhkəmə iclaslarının nəticələri.

Məsələn, məhkəmə vergi ödəyicisinin (onun rəqibinin) artıq başa çatdırılmış əməliyyatın qiymətinin dəyişdirilməsi təşəbbüsünü təsdiq edə bilər. Bu halda dəyişiklik əməliyyatın vergi dövründə etibarlı sayılır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 5 dekabr 2016-cı il tarixli 03-07-09/72157 saylı məktubu).

Düzəliş edilmiş qaimə-faktura digər hallarda - əməliyyatın əsas şərtlərindəki dəyişikliklərlə əlaqəli olmayan ilkin hesab-fakturada səhvlər və ya qeyri-dəqiqliklər müəyyən edildikdə tərtib edilir. Üstəlik, bu səhvlər və ya qeyri-dəqiqliklər alıcının ƏDV endirimini ala bilməməsinə gətirib çıxarmazsa, ümumiyyətlə düzəldilmiş hesab-faktura hazırlamağa ehtiyac yoxdur.

Düzəliş hesabı Rusiya Hökumətinin 26 dekabr 2011-ci il tarixli, 1137 nömrəli Qərarına 2 nömrəli Əlavədə təsdiq edilmiş formada tərtib edilir. Düzəliş edilmiş hesab, № li Əlavədə təsdiq edilmiş əsas hesabla eyni formada tərtib edilir. 1137 saylı Qətnamə.

Nəzərə alın ki, düzəliş hesabı düzəldilə bilər (mənbə məlumatlarında səhvlərin düzəldilməsi lazım olduqda) və əksinə - düzəldilmiş hesab düzəlişlərə məruz qala bilər (əməliyyatın şərtləri dəyişibsə).

Alqı-satqı kitabçasında düzəliş hesablarının uçotu: nüanslar

Satıcı tərəfindən verilmiş düzəliş fakturası qeyd edilməlidir:

1. Tədarük olunan malların dəyəri artarsa:

• satıcının satış kitabında - malın təhvil verildiyi rüb üçün*;
• alıcının alış kitabçasında - düzəliş fakturasının alındığı rüb üçün.

Burada hər şey məntiqlidir: satıcı qiymət fərqinə görə əlavə gəlir əldə edir (əslində başqa satış edir), alıcı xərcləri öz üzərinə götürür (“əlavə olaraq fərqi ödəmək” və başqa alış etmək).

1. Qiymət azaldıqda:

• satıcıdan alış reyestrində - onun düzəliş qaimə-fakturasını verdiyi rüb üçün;
• alıcının satış reyestrində - düzəlişin alındığı rüb üçün.

Burada vəziyyət fərqlidir: satıcı gəlirini itirir (bu, bu halda məsrəf etməyə bərabərdir - bunun nəticəsində alış kitabı doldurulur), alıcı isə xərcləri azaldır (bu, gəlir əldə etməyə bərabərdir - nəticədə). satış kitabçası doldurulur).

Alqı-satqı kitablarında düzəliş fakturalarından istifadə edərək məlumatları əks etdirərkən, ilkin hesablar üçün (məlumatların düzəliş edildiyi) müvafiq registrlərdə hər hansı dəyişiklik etməyə ehtiyac yoxdur.

Hüquqlarınızı bilmirsiniz?

* Burada və daha sonra: malların qəbul edildiyi rüb keçibsə, doldurulan alış (satış) kitabının özü deyil, ona əlavə bir vərəqdir (onun və kitab oxşar quruluşa malikdir).

Satış kitabında düzəliş fakturasının qeyd edilməsi prosedurunu və belə bir faktura haqqında məlumatın satış reyestrində necə qeyd olunduğunu daha ətraflı nəzərdən keçirək.

Alqı-satqı kitablarına düzəliş hesabı qeydlərini necə daxil etmək olar

Satınalma reyestrində əməliyyatın bir və ya digər tərəfi (yuxarıda göstərilən hallardan, onun əsas şərtlərindəki dəyişikliklərdən asılı olaraq) sütunlarda qeyd edir:

• № 2 - kod 18;
• № 3 - tənzimləmənin 1b sətirindən kopyalanan məlumatlar;
• No 15 - “B sətirlərinin cəmi” göstəricisi (çatdırılma qiymətinin artımı) və ya “D sətirlərinin cəmi” (təchizat dəyərinin azalması) göstəricisi üzrə düzəlişin 9-cu sütunundan köçürülmüş məlumatlar;
• No 16 - “B sətirlərinin cəmi” göstəricisi (maya dəyərinin artması) və ya “D sətirlərinin cəmi” (maya dəyərinin azalması) göstəricisi üzrə düzəlişin 8-ci sütunundan köçürülmüş məlumatlar.

Düzəliş fakturasını satış kitabında əks etdirərkən, satıcı və ya alıcı sütunlarda qeyd edir:

• № 2 - kod 18;
• No 3 - tənzimləmə hesabının 1b sətirindən köçürülmüş məlumatlar;
• № 5 - tənzimləmənin 1-ci sətirindən kopyalanan məlumatlar;
• No 13b - “B sətirlərinin cəmi” göstəricisi (təchizat qiyməti artarsa) və ya düzəlişin “D sətirlərinin cəmi” göstəricisi (çatdırılma dəyəri azalarsa) üzrə düzəlişin 9-cu sütunundan köçürülmüş məlumatlar;
• No 14 - 5-ci sütundan düzəlişin “B sətirlərinin cəmi” göstəricisi (xərc artarsa) və ya “D sətirlərinin cəmi” göstəricisi üzrə (xərc azaldıqda) köçürülmüş məlumatlar;
• No 17 - 8-ci sütundan düzəlişin “B sətirlərinin cəmi” göstəricisinə (xərc artarsa) və ya “D sətirlərinin cəmi” göstəricisinə görə (qiymət azaldıqda) köçürülmüş məlumatlar.

Digər prinsiplərə görə, düzəliş edilmiş hesab-fakturalar əməliyyatın tərəfləri tərəfindən doldurulan alqı-satqı kitablarında qeyd olunur.

Alış-veriş (satış) kitabında düzəldilmiş hesab-fakturaların uçotu: nüanslar

Satıcı tərəfindən ilkin hesab-fakturaya düzəliş edilmiş hesab-faktura qeyd edilməlidir:

• satıcının satış reyestrində - çatdırılmanın aparıldığı rüb üçün;
• alıcıdan satınalma reyestrində - çatdırılmanın aparıldığı rüb üçün.

Əvvəllər müvafiq olaraq satıcının satış kitabçasında və alıcının alış kitabında əks olunmuş ilkin hesab ləğv edilməlidir. Belə bir ləğv aşağıdakılardır:

• orijinal hesab məlumatlarını tamamilə yeni bir sətirə köçürmək;
• kopyalanmış məlumatları ehtiva edən bütün rəqəmsal göstəricilərin qarşısında “-” işarəsi qoymaqla.

Alış kitabçasında düzəliş edilmiş faktura və ya satışdüzəliş edilməmiş göstəricilər baxımından orijinalı tamamilə təkrarlayır.

Satıcı tərəfindən düzəliş fakturasına əsasən verilmiş düzəliş edilmiş hesab-faktura qeyd olunur:

1. Əgər tənzimləmə çatdırılma xərclərini artırmaq idisə:

• satıcının satış reyestrində - çatdırılma rübündə;
• alıcıdan satınalma reyestrində - onun düzəliş aldığı rübdə.

1. Əgər düzəliş çatdırılma xərclərini azaltmaq məqsədi daşıyırdısa:

• satıcıdan alış reyestrində - düzəlişin verildiyi rübdə;
• alıcının satış reyestrində - düzəlişin alındığı rübdə.

Hər iki halda, mövcud düzəliş qeydləri tanış bir şəkildə ləğv edilir: ilkin hesab təkrarlanır, ədədi göstəricilər “-” işarəsi ilə verilir.

Və bütün hallarda qayda tətbiq olunur: hesabat rübü başa çatıbsa, o zaman kitabın özü deyil, ona əlavə vərəq doldurulur.

Düzəliş qaimə-fakturası əməliyyatın əsas şərtləri (qiymət və tədarük həcmləri) dəyişdikdə, düzəliş edilmiş qaimə-faktura isə ilkin qaimə-fakturada belə şərtlərə aid olmayan həmin göstəricilər üzrə səhvlər düzəldildikdə tərtib edilir. Düzəliş hesabında da düzəliş verilə bilər (həmçinin əksinə - düzəldilmiş hesabda düzəliş). Düzəliş edildikdə, ilkin faktura alış (satış) kitabında qalır, ləğv edilir;

19 iyul 2011-ci il tarixli 245-FZ nömrəli Federal Qanunla Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə (bundan sonra Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi) dəyişikliklər edildi. Göndərilən malların dəyərinin dəyişməsi ilə bağlı prosedurların müəyyən edilməsinə aid olan yeniliyə diqqətinizi cəlb etmək istərdik. Beləliklə, praktikada əvvəllər verilmiş qaimə-fakturaların tənzimlənməsinə ehtiyac olduğu halda “mənfi” hesab-fakturaların verilməsinin qanuniliyi ilə bağlı mübahisəyə son qoyulmuşdur. Bu vəziyyət maya dəyərinin artması və ya azalması istiqamətində malların qismən qaytarılması ilə göndərilən mallara endirim təqdim edərkən yarana bilər. Vergi ödəyicisi şərti vahidlərdə müqavilələr üzrə hesablaşmalar zamanı eyni problemlə qarşılaşa bilər. Bu vəziyyətdə o nə etməlidir?

Mənfi fakturalar

Oxucuya xatırlatmaq istərdim ki, bu gün Rusiya Maliyyə Nazirliyi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin hesab-fakturalarında mənfi göstəricilərin nəzərdə tutulmaması ilə bağlı çox konkret bir nöqteyi-nəzərdən əməl edir. Bu dəqiqləşdirməni Maliyyə Departamentinin son məktubunda görmək olar.

Sənəd fraqmenti. 5, 6-cı bəndlər Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 11 yanvar 2011-ci il tarixli N 03-03-06/1/2 məktubları.
Etibarlı idarəetmə müqaviləsi üzrə qəyyumun mükafatı ilin sonunda təşkilatın hesabat dövrlərinin sonunda gəlirdə nəzərə aldığı məbləğdən artıqdırsa və ya əksinə azdırsa, təşkilat hesab edə bilər. cari hesabat (vergi) dövründəki fərqi müvafiq olaraq gəlirlərdə və ya xərclərdə uçota almaq .. Ch normalarına uyğun olaraq mənfi hesab-fakturaların verilməsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21-i nəzərdə tutulmayıb.

Bənzər bir fikir Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 01.07.2010-cu il tarixli N 03-07-11/278, 08.02.2010-cu il tarixli, N 03-07-09/41, 24.04.2010-cu il tarixli məktublarında verilmişdir. 2010 N 03-07-11/38.
Gördüyümüz kimi, müddəalar qüvvəyə minən 01.10.2011-ci ilə qədər Federal Qanun 19 iyul 2011-ci il tarixli 245-ФЗ (bundan sonra - Qanun N 245-FZ), maliyyə orqanına görə, "mənfi" hesab-fakturalar anlayışı mövcud deyil.
Eyni zamanda, arbitraj məhkəmələri mənfi hesab-fakturaların tərtib edilməsinə heç bir qadağanın olmadığını qəbul etdilər.

Məhkəmə təcrübəsi. Volqa Bölgəsi Federal Antiinhisar Xidmətinin 10 fevral 2010-cu il tarixli N A55-15001/2009 Qərarı
...Yoxlama zamanı məlum olub ki, Şirkət satış kitabçasında... qaimə-faktura əks etdirib... bu, satılan malın maya dəyərinə düzəlişlə əlaqədar verilmiş, yəni qaimə-faktura mənfi işarə ilə verilmişdir. Vergi orqanı hesab edir ki, məcəllədə məhsulun satışından sonra qiyməti dəyişdikdə ƏDV-nin tutulması qaydası nəzərdə tutulmadıqda mənfi qaimə-fakturanın verilməsinə icazə verilmir;
Məhkəmələr müəyyən etmişdir ki, satıcı ilə alıcı arasında alqı-satqı müqaviləsi bağlanmışdır... bunun əsasında ərizəçi alıcıya qaimə-faktura verməklə malı satmışdır. Əlavə olaraq... alqı-satqı müqaviləsinə... tərəflər dəyəri müəyyən etmişlər... bununla əlaqədar olaraq ərizəçi alıcıya qaimə-faktura vermiş... satılan malın dəyərini aşağıya doğru tənzimləmişdir.
Sənətin müddəaları. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 424-cü maddəsi, müqavilə bağlandıqdan sonra malların qiymətinin dəyişdirilməsi imkanını məhdudlaşdırmır və mənfi göstərici ilə göstərilməsi də vergi qanunvericiliyinin normalarını pozmur.
Güzəştin verilməsi, Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq ƏDV üçün vergi bazasını dəyişdirir. 40 və Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 154-cü maddəsi, tərəflərin razılığı ilə müəyyən edilmiş qiymətlər əsasında hesablanır.
Yuxarıda göstərilənləri nəzərə alaraq, məhkəmələrin belə qənaətə gəlməsi düzgündür ki, vergi orqanının vergi bazasına daxil edilməsi... faktiki olaraq ərizəçi tərəfindən alınmayıb. nağd pul... və bununla əlaqədar ona əlavə ƏDV tutulması ... Sənətin müddəalarına uyğun gəlmir. 154 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Bugünkü endirimlər və faktura

Gəlin bir daha alıcıya artıq göndərilmiş mallar üçün, məsələn, alıcı tərəfindən müəyyən göstəricilərə nail olmaq üçün retroaktiv endirim verildiyi vəziyyətə müraciət edək. Hazırda maliyyə şöbəsi hesab-fakturaların verilməsi və onlardan ƏDV məbləğlərinin tutulmaq üçün qəbul edilməsi ilə bağlı bu vəziyyətə necə baxır?
Rusiya Maliyyə Nazirliyi hesab edir ki, bu halda məhsulun qiymətinə retroaktiv şəkildə yenidən baxılır. Və alıcı ayırmaların məbləğini tənzimləməlidir və təchizatçı malların satışının əks olunduğu vergi dövrü üçün ƏDV vergi bazasını tənzimləməlidir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 13 noyabr 2010-cu il tarixli N 03-07- məktubu). 11/436 və Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 22 dekabr 2009-cu il tarixli N 11175/09 saylı A44-109/2008-ci iş üzrə Qərarı).

Müvafiq olaraq, ilkin sənədləri və fakturaları düzəltmək lazımdır.
Bu halda, malların dəyəri dəyişdikdə qaimə-fakturalara düzəlişlərin edilməsi proseduru qəbul edilmiş və verilmiş qaimə-fakturaların, alış kitablarının və əlavə dəyər üçün satış kitablarının jurnallarının aparılması Qaydalarının 29-cu bəndində müəyyən edilmiş qaydada aparılmalıdır. vergi hesablamaları, təsdiq edilmiş Hökumət Fərmanı Rusiya Federasiyası 02.12.2000-ci il tarixli, N 914 (bundan sonra Qaydalar).
Malların satıcısı, öz növbəsində, Qaydaların 16-cı bəndində müəyyən edilmiş qaydada satış kitabında dəyişikliklər edir və vergi orqanı qeydiyyat yerində, satış kitabında dəyişiklik etdiyi vergi dövrü üçün düzəliş edilmiş vergi bəyannaməsi.
Alıcı Qaydaların 7-ci bəndində göstərilən qaydada alış kitabçasında müvafiq dəyişikliklər etməli və qeydiyyat yeri üzrə vergi orqanına ƏDV-nin müvafiq məbləğlərinin olduğu vergi dövrü üçün düzəliş vergi bəyannaməsini təqdim etməlidir. alınan mallar əvvəllər qəbul edilmişdir.
Bu baxımdan, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 20 avqust 2010-cu il tarixli N 03-07-11/359 saylı məktubu maraqlıdır. Aşağıdakıları qeyd edir. Fakturalardan istifadənin mövcud qaydasına uyğun olaraq, əvvəllər tamamlanmış işlərin qiymətləri dəyişdirilərkən, podratçı tərəfindən yerinə yetirilən işlərin nəticələrinin ötürülməsi zamanı verilən hesab-fakturalara Qaydaların 29-cu bəndində nəzərdə tutulmuş qaydada müvafiq düzəlişlər edilməlidir.
Faktura fərqin məbləği ilə görülən işlərin nəticələrinin ötürülməsi zamanı podratçı tərəfindən verilmiş qaimə-fakturada göstərilən işin dəyəri ilə bu işlərin qiyməti dəyişdirildikdən sonra hesablanmış bu işlərin dəyəri arasında; Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi təmin etmir.
Gördüyümüz kimi, ƏDV-nin hesablanması üçün yuxarıda təsvir edilən tənzimləmə proseduru sənəd dövriyyəsinin artmasına və ən xoşagəlməz hal odur ki, alıcı tərəfindən cərimələrin ödənilməsinə gətirib çıxarır, çünki o, düzəliş edilmiş ƏDV məbləğini çıxarmaq hüququna malikdir. onun alındığı müddət ərzində hesab-faktura.
Bu cür dəqiqləşdirmələr maliyyə şöbəsi tərəfindən çoxsaylı məktublarda və xüsusən də son Məktubda verilir.

Sənəd fraqmenti. 5-ci bənd Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 26 iyul 2011-ci il tarixli N 03-07-11/196 məktubu.
Əlavə dəyər vergisinin tətbiqi üzrə mövcud prosedura uyğun olaraq, satıcı qaimə-fakturaya dəyişiklik etdikdə, düzəliş edilmiş qaimə-faktura alıcı tərəfindən alış kitabçasında qeydə alınır və müvafiq olaraq əlavə dəyər vergisinin məbləği alıcı tərəfindən tələb olunur. fəsildə nəzərdə tutulmuş digər şərtlərə eyni vaxtda riayət olunmaqla, düzəliş edilmiş hesab-fakturanın - qaimə-fakturanın alındığı vergi dövründə tutulma. 21 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Ancaq eyni zamanda, vəziyyəti diqqətlə nəzərdən keçirsəniz, endirimin təmin edilməsi, bütün əməliyyatların mövcud qanunvericiliyin tələblərinə uyğunlaşdırıldığı daşınma dövründə deyil, endirimin təqdim edildiyi dövrdə yaranan başqa bir əməliyyatdır. Nəticədə, düzəliş edilmiş bəyannamə təqdim etməyə ehtiyac yoxdur. Alıcı düzəliş edilmiş hesab-fakturanın alındığı müddət ərzində endirim məbləğinə uyğun ƏDV məbləğini bərpa etməlidir. Bu nöqteyi-nəzər Moskva Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin qərarında öz əksini tapıb.

Məhkəmə təcrübəsi. Moskva Rayon Federal Antiinhisar Xidmətinin 4 avqust 2010-cu il tarixli qərarı N A40-151164/09-33-1173 halda N KA-A40/8305-10
...ƏDV üzrə vergitutma bazası müəyyən edilərkən gəlirin məbləği güzəştlər nəzərə alınmaqla müəyyən edilir.
...Ərizəçi ƏDV üzrə vergitutma bazasını Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin normalarına uyğun olaraq hesablayıb, ƏDV-nin hesablanması məqsədi ilə mühasibat uçotunda güzəştlərin verilməsi onların verilməsi üçün əsasların yarandığı dövrdə əks olunub. , və dəyərin dəyişdirilməsi imkanı satılan məhsullar müqavilələrdə nəzərdə tutulmuş müəyyən hallarda.
...Məhkəmələr müfəttişliyin malların göndərilməsi zamanı verilən qaimə-fakturalara dəyişiklik edilməsi və müvafiq vergi dövrü üçün yenilənmiş vergi bəyannaməsinin təqdim edilməsi barədə tələblərini əsassız hesab ediblər.
Kassasiya məhkəməsi məhkəmənin bu qənaətini düzgün hesab edir, çünki göndərilərkən verilmiş hesab-fakturalarda səhvlər və məlumatların təhrifi olmayıb.
Bununla əlaqədar olaraq, yenilənmiş vergi bəyannaməsinin təqdim edilməsi üçün heç bir əsas yox idi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 81-ci maddəsi).

Və burada yenə də əvvəllər haqqında danışdığımız endirim məbləği üçün “mənfi” hesab-fakturaların verilməsi və Rusiya Maliyyə Nazirliyinin məlumatına görə, bu gün belə hesab-fakturaların mövcudluğunun mümkünsüzlüyü ilə bağlı sual yaranır.
Ancaq 245-FZ saylı Qanunun müddəalarının qüvvəyə minməsi və düzəldici fakturaların tətbiqi ilə 2011-ci il oktyabrın 1-də hər şey dəyişir.
Bəs düzəliş fakturaları nədir və onlardan necə istifadə etmək olar?

Tənzimləmə faktura

Konsepsiya " tənzimləmə faktura"10/01/2011-ci il tarixdən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21-ci fəslində ortaya çıxdı.
Göndərilən malların (görülmüş işlərin, göstərilən xidmətlərin) dəyəri və ya təhvil verilmiş əmlak hüquqlarının (bundan sonra göndərilmiş mallar) dəyəri dəyişdikdə, satıcı alıcıya düzəliş qaimə-fakturasını verir. Bu, aşağıdakı hallarda baş verir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 168-ci maddəsinin 3-cü bəndi):
- qiymət və ya tarifdə dəyişikliklər;
- göndərilən malların miqdarının (həcminin) dəqiqləşdirilməsi.
Düzəliş qaimə-fakturasını verməzdən əvvəl satıcı göndərilən malların dəyərindəki dəyişikliklər barədə alıcıya məlumat verməlidir. Bu, sənədlərlə edilə bilər: müqavilə, müqavilə, alıcının razılığını təsdiq edən digər ilkin sənəd. Yalnız belə bir sənəd olduqda satıcı və ya alıcı düzəliş hesab-fakturası əsasında ƏDV məbləğlərini vergidən çıxarmaq imkanına malikdir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 13-cü bəndi və 172-ci maddəsinin 10-cu bəndi). ).
Bu qaimə-faktura satıcı tərəfindən göndərilmiş malların dəyərinin dəyişdirilməsinə alıcının razılığı (bildirişi) faktını təsdiq edən sənədin tərtib edildiyi tarixdən beş gündən gec olmayaraq verilir.
Əhəmiyyətli bir məqam, düzəliş fakturasının məcburi təfərrüatlarıdır. Sənətdə adlanırlar. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 169. Onlar, xüsusən:
- "tənzimləmə fakturasının" adı;
- göndərilən malın dəyərinin dəyişdiyi fakturanın seriya nömrəsi və tarixi;
- vergi ödəyicisinin və alıcının adları, ünvanları və eyniləşdirmə nömrələri;
- malın adı və onu göstərmək mümkün olduqda, qiymətin (tarifin) dəyişdirildiyi və ya miqdarının (həcminin) dəqiqləşdirildiyi ölçü vahidi;
- dəqiqləşdirmədən əvvəl və sonra göndərilmiş malların miqdarı (həcmi);
- valyutanın adı;
- ölçü vahidinin qiyməti (tarifi) (əgər onu qeyd etmək mümkündürsə), dəyişiklikdən əvvəl və sonra ƏDV istisna olmaqla, vergi daxil olan dövlət tərəfindən tənzimlənən qiymətlər (tariflər) tətbiq edildikdə;
- edilən dəyişikliklərdən əvvəl və sonra ƏDV-siz qaimə-fakturaya əsasən malların bütün miqdarının dəyəri;
- aksizli mallar üzrə aksiz vergisinin məbləği;
- vergi dərəcəsi;
- göndərilən malların dəyərinin dəyişməsindən əvvəl və sonra tətbiq olunan vergi dərəcələri əsasında müəyyən edilmiş vergi məbləği;
- göndərilmiş malların dəyərinin dəyişməsindən əvvəl və sonra ƏDV-nin məbləği nəzərə alınmaqla qaimə-fakturaya əsasən göndərilmiş malların ümumi miqdarının dəyəri;
- göndərilmiş malların dəyərinin dəyişdirildiyi qaimə-fakturanın göstəriciləri ilə onların dəyəri dəyişdikdən sonra hesablanan göstəricilər arasındakı fərq.

FYI. Göndərilən malların dəyəri azalarsa, dəyişdirilmədən əvvəl və sonra hesablanmış vergi məbləğləri arasındakı fərq göstərilir. mənfi əlamət.
Budur sizin üçün qanuniləşdirilmişlər" mənfi fakturalar"!

Yuxarıda deyilənlərdən aydın olur ki, düzəliş fakturasının tələb olunan təfərrüatları göndərmə və ya əvvəlcədən ödəmə zamanı verilən rekvizitlərdən fərqlənir.
Sənətin 8-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 169-a uyğun olaraq, hesab-fakturanın forması Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiq edilir. Belə bir sənəd hazırda Qaydalardır.
Arta edilən dəyişikliklərin qüvvəyə minməsi ilə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin yeni hesab-faktura forması ilə bağlı 169-cu maddəsinə əsasən, bu sənədə dəyişiklik edilməsinə ehtiyac yaranacaq, yəni düzəliş hesab-fakturasının formasını və onun doldurulması qaydasını təsdiqləmək lazımdır.
01.10.2011-ci il tarixindən etibarən dəyişikliklər qüvvəyə mindiyi andan Rusiya Federasiyası Hökumətinin onun formasını qəbul edib-etməməsindən asılı olmayaraq, düzəliş fakturası tətbiq etmək lazımdır.
Ancaq eyni zamanda, əlavə rekvizitlərin əlavə edilməsi ilə göndərmə faktura formasından istifadə edə bilərsiniz.
Rəsmi mövqeyə görə, əlavə təfərrüatlar Sənətin tələblərinin pozulması hesab edilmir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 169.
Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11 yanvar 2011-ci il tarixli N 03-07-08/03 məktubunda deyilir ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi fakturalarda əlavə məlumatların göstərilməsini qadağan etmir. Bənzər bir fikir Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 02.07.2011-ci il tarixli N 03-07-09/04, 23.04.2010-cu il tarixli N 03-07-09/26 nömrəli məktublarında ifadə edilmişdir.
Bundan əlavə, Sənətin dəyişdirilmiş 2-ci bəndində. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 169-cu hesab-fakturalardakı düzəlişlər haqqında, vergi orqanlarına malların satıcısını, alıcısını, malların adını, dəyərini, habelə vergini müəyyən etməyə mane olmayan bu hesab-fakturalardakı səhvlər də göstərilir. vergi yoxlaması zamanı alıcıya təqdim edilən verginin dərəcəsi və məbləği vergi ayırmalarını qəbul etməkdən imtina etmək üçün əsas deyil.
Qeyd etmək lazımdır ki, düzəliş fakturasının verilməsi çox vaxt aparan bir proses ola bilər. Axı, tələblər Vergi Məcəlləsi bu fakturalar dəyərində dəyişiklik baş verən hər bir göndərilmiş məhsul və dəyişikliklərin baş verdiyi hər bir faktura üçün məlumatın göstərilməsini tələb edir.
ƏDV-nin tutulmağa qəbulu zamanı düzəliş qaimə-fakturasının doldurulması və tətbiqi qaydası necədir? Gəlin aşağıda buna baxaq.

Düzəliş fakturasında ƏDV-nin tutulmaq üçün qəbul edilməsi mexanizmi

Yuxarıda qeyd edildiyi kimi, göndərilən malların dəyəri sonradan arta və ya azala bilər. Hər iki halda, ƏDV məbləğlərinin satıcıdan və alıcıdan düzəliş fakturaları üzrə tutulmaq üçün qəbulu ciddi şəkildə müəyyən edilmiş qaydada həyata keçiriləcək.
Beləliklə, əgər baş verərsə maya dəyərinin artması göndərilən mallar, yəni malların qiyməti və (və ya) miqdarı artır, onda satıcı aşağıdakı kimi davam edir.
Göndərmənin aparıldığı dövrün vergi bazasının artırılmasından əvvəl və sonra göndərilmiş malların dəyəri arasındakı fərq nəzərə alınır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 154-cü maddəsinin 10-cu bəndi).
Gördüyümüz kimi, növbəti vergi dövründə göndərilmiş malların qiymətində artım olarsa, satıcı qeydiyyat yeri üzrə vergi orqanına yenilənmiş vergi bəyannaməsini təqdim etməli və əlavə vergi ödəməlidir.
Nəzərə alın ki, bu halda heç bir cərimə tətbiq edilməyəcək. Bu qayda Art tərəfindən müəyyən edilir. Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 11 və 75.
Alıcı, öz növbəsində, düzəliş qaimə-fakturası əsasında malın dəyərinin artmasına qədər və sonra verginin məbləği arasındakı fərq məbləğində ƏDV məbləğini çıxılmaya qəbul edir. Bu sifariş Sənətin 13-cü bəndində öz əksini tapmışdır. 171 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.
Dəyişiklik baş verdikdə əvvəllər göndərilmiş malların dəyəri tərəfə azalma(göndərilən malların miqdarını və (və ya) qiymətini azaltmaqla), satıcı alıcıya verilmiş düzəliş qaimə-fakturası əsasında göndərilmiş malın dəyərinin azaldılmasından əvvəl və sonra vergi məbləği arasındakı fərq məbləğində ƏDV məbləğini çıxılmaq üçün qəbul edir (169-cu maddənin 13-cü bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsi).
Alıcı, öz növbəsində, malların dəyərinin azaldılmasından əvvəl və sonra hesablanmış vergi məbləği arasındakı fərq məbləğində ƏDV məbləğlərini büdcəyə bərpa edir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 4-cü bəndi). ).
Vergi məbləğlərinin bərpası alıcı tərəfindən aşağıdakı müddətdə həyata keçirilir:
- alınmış malların dəyərinin aşağıya doğru dəyişməsi üçün ilkin sənədin alınması və ya
- düzəliş fakturası (hansı dövrün əvvəl baş verdiyindən asılı olaraq).
Nümunələrdən istifadə edərək yuxarıdakı prosedura baxaq.
Əvvəlcə, kəmiyyətin (həcminin) və/və ya qiymətinin (tarifinin) artması nəticəsində göndərilən malların dəyərinin artması halına baxaq.
Təbii ki, mal göndərildikdən sonra müqavilədə əvvəllər razılaşdırılmış məhsulun qiymətində yuxarıya doğru dəyişikliyin olması nadir haldır.
Lakin kəmiyyətin yuxarıya doğru dəyişdirilməsi ümumi seçimdir. Xüsusən də, göndərildikdən sonra mal qəbul edildikdən sonra faktiki olaraq əlavə edilmiş sənədlərdə göstəriləndən çox malın çatdırıldığı aşkar edilərsə.
Xatırladaq ki, bu halda ilkin sənəd - Rusiya Dövlət Statistika Komitəsinin dekabr tarixli qərarı ilə təsdiq edilmiş N TORG-2 formalı inventar əşyalarını qəbul edərkən kəmiyyət və keyfiyyətdə müəyyən edilmiş uyğunsuzluq haqqında akt tərtib etmək lazımdır. 25, 1998 N 132. Bu sənəd hüquqi əsas malları təhvil verən təchizatçıya və ya nəqliyyat təşkilatına iddia qaldırmaq.
Akt ekspertizanın aparılması həvalə edilmiş təşkilatın komissiya üzvləri və eksperti tərəfindən qəbulun nəticələrinə əsasən malgöndərən və alan təşkilatın nümayəndəsinin və ya alıcı təşkilatın nümayəndəsinin iştirakı ilə tərtib edilir. maraqlı olmayan təşkilatın səlahiyyətli nümayəndəsinin.
Bir nümunəyə baxaq.

Misal 1. "Təchizatçı" təşkilatı 27 sentyabr 2011-ci il tarixində "Alıcı" təşkilatına 118 rubl qiymətində 600 ədəd "Mal" adı altında bir partiya mal göndərdi. ƏDV daxil olmaqla parça başına - 18 rubl. Eyni zamanda, 127 saylı qaimə-faktura malların qəbulu zamanı N TORG-2 Aktı ilə sübut olunduğu kimi, malların faktiki miqdarının 700 ədəd olduğu ortaya çıxdı. Tərəflər 2011-ci il oktyabrın 25-də müqavilə imzalayaraq tədarük həcminin artırılması barədə razılığa gəliblər.

Mühasibat uçotu prosedurunu nəzərdən keçirək.
1. Malların göndərilmə tarixi 27 sentyabr 2011-ci ildir, Təchizatçı Alıcıya qaimə-faktura verir, burada:
- ƏDV olmadan malların dəyəri - 60.000 rubl. ((118 rub. - 18 rub.) x 600 ədəd);
- 10.800 rubla bərabər ƏDV məbləği. (18 RUR x 600 ədəd);
- ƏDV daxil olmaqla malların dəyəri - 70.800 rubl. (118 RUR x 600 ədəd).
2. 2011-ci ilin üçüncü rübünün bəyannaməsində, bəyan edilmiş vergi dövründən sonrakı hər ayın 20-dən gec olmayaraq üç bərabər hissədə ödənilməli olan 10.800 rubl məbləğində ödənilməli olan verginin məbləği göstərilir. məbləği 3600 rubl. (10,800 rubl / 3 ay).
3. Tərəflərin tədarük həcminin dəyişdirilməsi haqqında müqaviləni imzaladığı tarixdə, 25 oktyabr 2011-ci il, Təchizatçı N 127k (Əlavə 1) üçün düzəliş fakturasını təqdim etmişdir.
Qeyd:
Əlavə 1 düzəliş fakturasının doldurulması variantını təqdim edir. Nəzərə alın ki, hesab-faktura "tənzimləmə fakturası" kimi adlandırılmalıdır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 169-cu maddəsinin 5.2-ci bəndinin 1-ci bəndi, 10.01.2011-ci il tarixli redaktə ilə). Həmçinin, rahatlıq üçün tənzimləmə faktura nömrəsinə “K” hərfinin təyin edilməsi təklif olunur.
Bundan əlavə, paraqraflarda. 3-cü maddənin 5.2-ci maddəsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin yeni redaksiyasının 169-cu maddəsi, "vergi ödəyicisinin və alıcının adlarını, ünvanlarını və eyniləşdirmə nömrələrini" əks etdirmək üçün məcburi bir rekvizit müəyyən edir.
Daha əvvəl dediyimiz kimi, Rusiya Federasiyası Hökuməti düzəliş fakturası üçün qəbul edilmiş bir forma yaratmamışdır. Buna görə də, rəsmi mövqeyə əsasən, əlavə təfərrüatlar Sənətin tələblərinin pozulması hesab edilmir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 169-cu maddəsinə uyğun olaraq, malların daşınması zamanı istifadə olunan Qaydalarda verilmiş hesab-faktura formasından, formanın məcburi detallarının yerləşdirilməsi ardıcıllığını pozmayan əlavələr daxil edilməklə istifadə edəcəyik (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin məktubu). Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 23 aprel 2010-cu il tarixli N 03-07-09/26).
4. “Təchizatçı” təşkilatı tədarükün həcminin artması ilə əlaqədar 2011-ci ilin III rübü üzrə satış kitabçasına əlavə vərəq tərtib edir.
5. “Təchizatçı” təşkilatı 2011-ci ilin üçüncü rübü üzrə yenilənmiş bəyannamə təqdim edir, həmçinin əlavə cərimələr ödəyir. Müqavilə imzalanana qədər o, verginin 1/3 hissəsini, yəni 3600 rubl ödəmişdi, buna görə də cərimələr istisna olmaqla əlavə ödənişin məbləği 600 rubl olacaqdır. Növbəti iki ayda Təchizatçı aylıq 4200 rubl ƏDV məbləğini ödəməlidir.
6. "Alıcı" təşkilatı, Satıcıdan alınan düzəliş fakturasına əsasən, ƏDV məbləğini 1800 rubl məbləğində endirim kimi qəbul edəcəkdir. artıq 2011-ci ilin dördüncü rübündə.

İndi göndərilən məhsulun miqdarının (həcminin) və (və ya) qiymətinin azalması səbəbindən məhsulun maya dəyərinin aşağıya doğru dəyişdiyi bir nümunəyə baxaq.
Çox vaxt bu vəziyyətə, xüsusən də müəyyən göstəricilərə nail olmaq üçün alıcıya endirimlər təqdim edərkən, habelə keyfiyyət tələblərinə cavab vermədikdə malların qismən qaytarılması zamanı və s.

Misal 2. "Təchizatçı" təşkilatı 27 sentyabr 2011-ci il tarixində "Alıcı" təşkilatına 177 rubl qiymətində 700 ədəd "Mal" adlı bir mal partiyası göndərdi. ƏDV daxil olmaqla parça başına - 27 rubl. Bu zaman 127 saylı qaimə-faktura verilmişdir.
Alıcı təşkilat il ərzində əhəmiyyətli həcmdə Mallar satın aldı, buna görə də 25 oktyabr 2011-ci ildə tərəflər malın qiymətini 118 rubla endirməklə Alıcıya endirim etmək barədə razılığa gəldilər. ƏDV daxil olmaqla - 18 rubl. Həmin gün Təchizatçı N 127k (Əlavə 2) üçün düzəliş fakturasını təqdim etdi.
Nəzərə alın: Yuxarıda qeyd edildiyi kimi, göndərilən mallarda aşağıya doğru dəyişiklik baş verdikdə, dəyişiklikdən əvvəl və sonra hesablanmış vergi məbləğləri arasında müvafiq fərq olacaq. mənfi işarə ilə göstərilir(Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 169-cu maddəsinin 5.2-ci bəndi).
Yəni, bu halda biz çoxdan gözlənilən, qanuniləşdirilmiş “mənfi hesab-faktura”nı və vergi ödəyicisi üçün rahatlığı görürük.
Məsələni sadələşdirmək üçün biz yalnız bu Təchizatçı əməliyyatını nəzərdən keçirəcəyik.
İndi bu vəziyyətdə mühasibat prosedurunu izləyək.
1. Göndərmə tarixində (27.09.2011) Satıcı aşağıdakı göstəricilərlə qaimə-faktura verir:
- ƏDV olmadan malların dəyəri - 105.000 rubl. ((177 rub. - 17 rub.) x 700 ədəd);
- ƏDV məbləği 18 900 rubl. (27 RUR x 700 ədəd);
- ƏDV daxil olmaqla malların dəyəri - 123.900 rubl. (177 RUR x 700 RUR).
2. "Alıcı" təşkilatı 2011-ci ilin üçüncü rübü üçün bəyannamədə 18,900 rubl məbləğində çıxılmaq üçün ƏDV məbləğini təqdim edir.
3. Əqd tərəfləri məhsulun qiymətinin geriyə endirilməsi yolu ilə endirimin təmin edilməsi haqqında müqavilə imzaladıqdan sonra Alıcı 25 oktyabr 2011-ci il tarixli N 127k üçün düzəliş fakturasını alır (Əlavə No 2).

Düzəliş edən qaimə-faktura əsas fakturaya edilən dəyişikliklər nəticəsində yaradılmış ƏDV-nin çıxılması üçün dəyişikliyi təsdiq edir. Təchiz edilən malların, işlərin və ya xidmətlərin dəyəri dəyişdikdə, satıcı CSF verir. Bu, əvvəllər göndərilmiş məhsulların sayının və ya onların qiymət xüsusiyyətlərinin artması və ya azalması səbəbindən baş verir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 169-cu maddəsinin 1-ci bəndi).

Əgər məbləğ artıbsa, müştəri artan qiymətdən əlavə dəyər vergisini tutur. Təchizatçıdan azalma üçün düzəliş hesab-fakturası alınarsa, alıcı dəyərin azaldılması məbləğinə hesablanmış ƏDV-ni bərpa etməlidir. Təchizatçının fakturada düzəlişlər edilməsini tələb edən sualları olduqda, o, bu cür dəyişikliklərə alıcının razılığını almalıdır. Bunun üçün satıcı müvafiq bildiriş məktubu göndərir və ya müştəriyə telefonla məlumat verir.

Düzəliş faktura tərtib edilərkən maya dəyərinin dəyişməsi, həmçinin məhsulun ilkin və yeni qiyməti müəyyən edilir. Ən azı iki göndərilmiş partiyanın qiymət xarakteristikaları dəyişdikdə, hər bir təhvil verilmiş lot üçün ya ümumi dəqiqləşdirmələr, ya da düzəlişlər ayrıca verilir.

Faktura və düzəliş fakturası, onların forması və tərtib edilmə qaydası Rusiya Federasiyası Hökumətinin 26 dekabr 2011-ci il tarixli 1137 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmişdir. 10/01/2017 tarixindən etibarən əsas və düzəldici sənədlərin yenilənmiş formalarından istifadə etməlisiniz. Onlar 19.08.2017-ci il tarixli RF PP No 981-də təsbit edilmişdir.

Nə vaxt sərgiləmək lazımdır

Düzəliş fakturasının nə vaxt verildiyini anlayaq? İlkin hesab-faktura satılan malların, işlərin və xidmətlərin qiymət və kəmiyyət xüsusiyyətləri dəyişdikdə yenilənir.

Mövcuddur bütöv bir seriya təchizatçıdan ilkin fakturaya düzəliş hazırlamaq tələb olunduğu hallarda:

1. Keyfiyyətsiz və qüsurlu malların geri qaytarılması.
2. İlkin qiymətlə tədarük edilmiş məhsulların maya dəyərinin dəqiqləşdirilməsi.
3. ƏDV ödəyicisi olmayan müştəri tərəfindən qeydə alınmış malların qaytarılması.
4. Alıcı tərəfindən qəbul edilmiş partiyada çatışmazlıq və ya artıqlığın aşkar edilməsi.
5. Sifarişçi tərəfindən qəbul edilmiş işlərin və ya xidmətlərin həcminin ilkin sənədlərdə (qəbul aktlarında) göstərilən məlumatlarla uyğunsuzluğu.
6. Aşağı keyfiyyətli məhsulların, o cümlədən əvvəllər alıcı tərəfindən mühasibat uçotu üçün qəbul edilmiş məhsulların utilizasiyasının əlaqələndirilməsi.

Göstərmək lazım olmayanda

Hansı hallarda isteğe bağlı düzəliş fakturası verilir? Məsələn, təchizatçı müştərini təmin edərsə güzəştli şərtlər- göndərilən məhsulların ümumi dəyərinə heç bir təsir göstərməyən və ƏDV-nin vergi bazasını dəyişdirməyən bonuslar, həvəsləndirici ödənişlər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 154-cü maddəsinin 2.1-ci bəndi).

Texniki qeyri-dəqiqliklər və ya arifmetik səhvlər aşkar edildikdə, ilkin faktura blankında düzəlişlər edilir.

1 yanvar 2019-cu il tarixindən etibarən Rusiyada ƏDV vergisi dərəcəsi dəyişdi (3 avqust 2018-ci il tarixli 303-FZ 5-ci maddənin 4-cü bəndi). İndi əlavə dəyər vergisi 20%-dir. Düzəliş fakturasını hazırlayarkən bu da nəzərə alınmalıdır.

Düzəliş fakturasını necə doldurmaq olar

Azaltma üçün düzəliş fakturaları iki nüsxədə tərtib edilir: bir nüsxə təchizatçı üçün, digəri isə müştəri üçün. Alıcı əvvəllər alınmış məhsulların dəyərinin azaldığını təsdiq edən hüquqi sənəd alır.

Fakturanın giriş hissəsi ilkin sənəddə olduğu kimi qarşı tərəflərin təşkilati məlumatlarına uyğun olaraq doldurulur (başlıq sətirləri ilkin fakturadan köçürülür).

Düzəliş forması sizin seriya nömrənizi və tarixinizi göstərir. Müəssisədə ödəniş və hesablaşma sənədlərinin nömrələnməsi xronoloji ardıcıllıqla həyata keçirilir.

Aşağıdakı sətir düzəliş edilmiş ilkin reyestrin nömrəsini və tarixini göstərir. 1a sətirində tire qoymalısınız. Gələcəkdə CSF-də düzəlişlər edilərsə, 1a sətirində dəyişikliklərin sayını və yaranma tarixini göstərməlisiniz.

Düzəliş fakturasının tərtib edilməsinin əsas xüsusiyyəti hər bir dəyişdirilmiş maddə üçün dörd sətir doldurmaqdır:

• A - dəyişiklikdən əvvəl (əsl sənədin göstəriciləri);
• B - dəyişiklikdən sonra (düzəliş edilmiş dəyərlər);
• B - artım (müsbət fərq B-A);
• D - azalma (mənfi fərq B-A müsbət dəyərdə göstərilir).

Federal Vergi Xidməti 23 oktyabr 2018-ci il tarixli SD-4-3/20667@ nömrəli Məktubda 2019-cu ildə düzəldici hesab-fakturaların doldurulmasına dair bir sıra izahatlar verir:

1. Əgər mallar, işlər, xidmətlər və ya mülkiyyət hüquqları 01/01/2019-cu il tarixindən əvvəl göndərilibsə, onda 01/01/2019-cu il tarixindən əvvəlki dövr üçün 2019-cu ildə düzəliş doldurarkən CSF-nin cədvəl hissəsinin 7-ci sütununda göstərməlisiniz. daşınma dövründə dərhal qüvvədə olan ƏDV dərəcəsi - 18%.
2. Əgər alıcı 01.01.2019-cu il tarixindən etibarən 2% əlavə ƏDV ödəyirsə, bu əməliyyat mal və xidmətlərin dəyəri üçün əlavə ödəniş hesab olunur. Bu xərcə 20/120 nisbətində ƏDV tutulur. Təchizatçı belə 2% vergi əlavəsi aldıqdan sonra o, 18/118 dərəcəsi ilə vergi ödənişi ilə 2% əlavə haqq nəzərə alınmaqla hesablanan ƏDV arasındakı fərq məbləğinə düzəliş faktura verməlidir.
3. Müştəri malları 01/01/2019-cu il tarixindən sonra tədarükçüyə qaytararsa, belə təchizatçı göndərilmə tarixindən asılı olmayaraq geri qaytarılan məhsulların dəyərini göstərən düzəliş verməlidir. Bu halda, CSF-nin cədvəl hissəsinin 7-ci sütununda ilkin hesablaşma sənədində olduğu kimi eyni tarif olacaq.

Artım üçün təchizatçıdan düzəliş fakturası oxşar şəkildə yaradılır.

Düzəliş faktura

İlkin faktura sənədinin dəyişdirilməsi qəbuledilməzdir. Texniki və ya hesablama səhvləri aşkar edildikdə, ya düzəldici, ya da düzəldici hesablaşma və ödəniş sənədləri tərtib edilir.

Düzəliş faktura ilkin sənəddə texniki qeyri-dəqiqliklər müəyyən edildikdə, nəticədə yekun hesablamanın səhv aparıldığı zaman formalaşan reyestrə aiddir. Müştərinin adında və ya ünvanında səhvlər olduqda da düzəlişlər edilir.

İlkin hesab-fakturaya düzəlişlərin edilməsi qaydaları RF PP No 1137 26 dekabr 2011-ci il tarixli (7-ci bənd Federasiya Şurasının doldurulması Qaydaları) təsdiq edilmişdir.

Bütün səhvlər yeni, düzəldici sənəd yaratmaqla düzəldilir. Bu halda ilkin reyestrin nömrəsi və tarixi düzəliş hesab-fakturasında saxlanılır. Dəyişikliklər xüsusi təyin olunmuş 1a xəttinə edilir. Düzəlişin özünün seriya nömrəsi və tarixi burada yazılıb.

Formalaşdırılmış islah reyestri icraçı təşkilatın rəhbəri və baş mühasibi və ya digər şəxs tərəfindən imzalanır məsul şəxslər. Təchizatçı olarsa fərdi sahibkar, sənədi imzalayır və dövlət qeydiyyatı haqqında şəhadətnamənin məlumatlarını göstərir.

Eyni zamanda, tədarükçü qeyri-məhdud sayda düzəlişlər yarada bilər; Hətta tənzimləmə və düzəliş registrləri düzəldilə və düzəldilə bilər.

Düzəliş və ya düzəliş: faktura formasında necə səhv etməmək olar

Sənətin 3-cü bəndinin 3-cü bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 168-ci maddəsinə uyğun olaraq, bir düzəliş fakturası malların, işlərin, xidmətlərin ilkin qiyməti və ya miqdarı göndərilən və ya ötürülən mülkiyyət hüquqlarının dəqiqləşdirilməsini tələb etdiyi hallarda yaradılır. Düzəliş ilkin reyestrin tərkib hissəsidir, təchizatçının ödəniş və hesablaşma sənədlərinin bir hissəsi kimi əlavə sənəddir. Tənzimləmə qaimə-fakturası ilkin sənədin təqdim edildiyi tarixdən və müştərinin düzəlişlərin edilməsinə dair rəsmi razılığının verildiyi tarixdən beş gün ərzində müştəriyə göndərilir.

Təchiz edilən məhsulların qiymətləri və miqdarı dəyişdikdə düzəliş edilir. Məsələn, tədarükçü endirimlər sistemi tətbiq edə bilərdi, göndərilən partiyada qüsur aşkar olundu və ya məhsulların bəziləri müxtəlif səbəblərdən müştəriyə çatdırılmadı.

Düzəlişlərin edilməsi üçün əsas şərt alıcının dəyişikliklərə razılığıdır. Bu razılıq sənədləşdirilməlidir. Müştərinin dəyişikliklərlə razılaşmamaq hüququ var və sonra düzəldici faktura verilməyəcək. Eyni zamanda, düzəldici reyestr tərtib etməklə yanaşı, tərəflər müqavilədə və ya dəyişikliklərlə bağlı razılaşmada müxtəlif variantları göstərə bilərlər:

• məhsulun qaytarılması;
• malların, işlərin, xidmətlərin əlavə tədarükü və ya mülkiyyət hüquqlarının ötürülməsi;
• göndərilmiş məhsulların əks satışı və s.

Düzəliş və ya düzəliş edilmiş hesab-faktura əlavə sənəd deyil, yenilənmiş ilkin ödəniş və hesablaşma reyestridir. Bu, ayrıca forma deyil, orijinal SF-nin tərkib hissəsidir. Düzəliş sənədlərinin təfərrüatları (nömrə və tarix) orijinalı ilə üst-üstə düşür. Qiymətin və çatdırılma həcminin dəyişməsinə təsir etməyən göstəricilər və məlumatlar düzəldilməlidir - səhv ad və ünvan, arifmetik və texniki qeyri-dəqiqliklər və hərf səhvləri.

Düzəliş üçün müştərinin razılığı və ya tərəflər arasında imzalanmış müqavilə tələb olunmur. ISF-nin sifarişçiyə verilməsi və ötürülməsi üçün son tarixlər tənzimlənmir.

Qaimə-fakturanın doldurulması Qaydalarının 7-ci bəndində göstərilir ki, ilkin hesab-fakturada yekun nəticəyə təsir etməyən səhvlərə yol verildikdə, vergi ödəyicilərinin (təchizatçı və sifarişçinin), vergi dərəcəsinin, ƏDV məbləğinin müəyyən edilməsi və ya adlarla bağlı olmayan qeyri-dəqiqliklər və tədarük olunan malların, işlərin, xidmətlərin və ya əmlak hüquqlarının həcmi, onda sənədin düzəldilməsinə və ya düzəldilməsinə ehtiyac yoxdur (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 169-cu maddəsinin 2-ci bəndi). Təsadüfən əlavə simvolların daxil edildiyi və ya indeksin səhv göstərildiyi, durğu işarələrində səhvlərə yol verildiyi, böyük hərflərin yerinə kiçik hərflərin yazıldığı sənəddə düzəlişlər etməyə ehtiyac yoxdur.