Расчет годовой премии и ее бухучет

Годовая премия довольно часто входит в перечень стимулирующих выплат, участвующих в формировании системы оплаты за труд. Общий список выплачиваемых премий, правила их начисления и источники выплаты работодатель устанавливает у себя самостоятельно, закрепляя во внутреннем нормативном акте (ст. 135 ТК РФ). Если выплата премии за год предусмотрена, то к ней такой документ также имеет отношение. В нем, в частности, будут определены показатели, обусловливающие возможность начисления премии, и алгоритм расчета ее суммы.

От прочих видов премий годовую выплату стимулирующего характера отличают:

• ее привязка к результатам работы предприятия в целом за год;
• фактическое начисление после завершения того года, к которому она относится;
• часто встречающаяся увязка со стажем работы работника: как с общим, так и у работодателя, начисляющего премию.

Как и для прочих премий, при расчете вознаграждения за год обычно учитывают время фактической работы работника в этом периоде.

Источником средств для выплаты вознаграждения за год могут быть затраты или чистая прибыль компании. Бухзаписи будут следующие:

ВАЖНО! При расчете НДФЛ датой начисления налога на годовую премию будет день выплаты. Дата удержания НДФЛ с годовой премии совпадает с датой выплаты, а крайней датой перечисления налога будет следующий после выплаты день (письма Минфина РФ от 29.09.2017 № 03-04-07/63400, ФНС РФ от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@).

Налоговый учет годовой премии

Годовая премия включается в траты по налогу на прибыль, в расходы при УСН «доходы – расходы» или ОСН ИП только при соблюдении ряда условий:

• премия предусмотрена трудовыми документами фирмы (абз. 1 ст. 255, п. 21 ст. 270, подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ);
• премия выплачена за трудовые показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Годовая премия считается предусмотренной документацией по труду, если соблюдается любое из перечисленных ниже условий:

• в трудовом договоре есть сумма годовой премии и условия ее начисления (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
• трудовой договор содержит ссылку на локальный нормативный акт фирмы, регулирующий порядок начисления и выплаты премии.

Таковым актом может быть положение об оплате труда. Его образец вы найдете по .

Премии чаще всего относят к косвенным расходам (ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ). В прямые расходы их можно включить, если это поощрение сотрудников, занятых в производстве продукции или выполнении работ (абз. 7 п. 1 ст. 318 НК РФ).

Учет годовой премии при расчете среднего заработка для отпускных и командировочных

Включать годовую премию в расчет среднего заработка для целей расчета отпускных и командировочных выплат обязывают ст. 139 и 167 ТК РФ, а также положение «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденное постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

Однако вознаграждение за год в этом расчете будет учтено в своем особом порядке. Годовое вознаграждение попадет в расчет среднего заработка независимо от времени фактического исчисления. Но есть ряд условий: премия должна относиться к году, предшествующему году, в котором делается расчет. Причем если к моменту расчета премия за год еще не начислена, то после ее исчисления придется делать перерасчет среднего заработка и, соответственно, суммы выплаты, зависящей от этого заработка (п. 15 положения № 922, письмо Роструда от 03.05.2007 № 1253-6-1).

Включение в расчет полной или неполной суммы вознаграждения за год, так же как и для иных премий, будет зависеть:

• от полноты отработки работником расчетного периода;
• соответствия периодов исчисления премии и расчетного;
• учета или неучета времени фактической работы работника при исчислении премиальных.

Итоги

Годовая премия по сравнению с иными премиями имеет ряд особенностей, обусловленных привязкой к особому периоду ее начисления. Эти особенности сказываются на дате ее фактического расчета и на принятии в формулу исчисления среднего заработка. В части бухучета годовая премия не отличается от прочих стимулирующих выплат.

При подготовке годовых отчетов компании стремятся учесть интересы инвесторов, которые отнюдь не довольствуются финансовой информацией. Опираясь на международную практику, российские предприятия все чаще включают в отчеты нетрадиционные элементы. Среди наиболее популярных можно отметить разделы по управлению созданием стоимости, социальной ответственности, экологии и тенденциям рынка.

Границы раскрытия информации

В соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации компании – эмитенты ценных бумаг обязаны раскрывать для широкого круга пользователей информацию о себе в годовом отчете.

Остальные российские компании могут ограничиться лишь представлением официальной финансовой, налоговой и статистической отчетности. В то же время интересы пользователей отчетности, аналитиков, действующих и потенциальных инвесторов, клиентов и партнеров компаний давно выходят за рамки исключительно финансовой информации.

Справка

Годовой отчет акционерного общества должен содержать информацию 1 о положении общества в отрасли и приоритетных направлениях его деятельности, отчет совета директоров (наблюдательного совета) о результатах развития акционерного общества по приоритетным направлениям его деятельности, перспективы развития компании, отчет о выплате объявленных (начисленных) дивидендов и описание основных факторов риска, связанных с деятельностью общества, перечень совершенных крупных сделок и сделок с заинтересованностью, состав совета директоров, сведения о лице, являющемся единоличным исполнительным органом, критерии определения вознаграждения и его размер, сведения о соблюдении обществом Кодекса корпоративного поведения и прочее 2 .

По мнению Александра Толкача , начальника отдела международных отношений и связей с инвесторами компании «Мечел» , с помощью годового отчета компания должна показать инвесторам те стороны своего бизнеса, которые она считает особенно интересными, потенциально прибыльными, и объяснить, почему она так считает. Он также отмечает, что годовой отчет – это не только рапорт о проделанной работе, но и заявка на будущее. Поэтому в нем важно описать стратегию компании и план капиталовложений на ближайшие годы, желательно детализированный по проектам и объемам вложений. И акционерам, и инвесторам не менее важно понимать, как устроена в компании система внутреннего контроля и аудита. А производственной компании, в дополнение к сказанному, не стоит игнорировать производственные результаты, структуру производственных мощностей, ассортимент выпущенной продукции, величину и структуру запасов.

В последние годы многие компании, стремясь удовлетворить запросы своих контрагентов, идут еще дальше, раскрывая не только итоговые, но и прогнозные показатели деятельности компании. Это позволяет пользователям отчетности выступить в роли бизнес-аналитиков, самостоятельно составить представление о том, насколько в их понимании бизнес перспективен, в какой степени стратегия его развития совпадает с их видением.

Личный опыт
Анатолий Ходоровский , советник председателя совета директоров группы компаний «РЕГИОН» (Москва)

Одним из ключевых факторов успеха для нашей компании является доверие клиентов и партнеров. Его невозможно завоевать без информационной открытости компании. Заинтересованным лицам должна быть доступна информация об основных показателях деятельности, структуре группы компаний, корпоративном управлении, финансовых показателях компании. Поэтому, кроме общепринятой информации, мы постарались включить в годовой отчет и ту, которая, по нашему мнению, может оказаться полезной для клиентов и партнеров.

Олег Лобанов

Основные разделы нашего годового отчета, помимо обязательной для раскрытия, содержат и дополнительную информацию, полезную для пользователей. Так, в отчете можно найти не только сведения о размере дивидендов, причитающихся акционерам, но и права акционеров, информацию об акциях компании, общем собрании акционеров, описание порядка налогообложения доходов юридических и физических лиц, получаемого по ценным бумагам в соответствии с законодательством РФ.

Структура годового отчета

Универсальной структуры годового отчета не существует. Компании сами решают, какую информацию необходимо отразить в годовом отчете, учитывая при этом не только потребности разных пользователей, требования российского законодательства, но и опыт зарубежных фирм, рекомендации консультантов и аналитиков, а также существующие в мировой практике методики и стандарты составления годового отчета (справка).

Структура годовых отчетов многих компаний ежегодно меняется в зависимости от событий, происходящих в отчетном году, прогнозов на будущее и желания компании акцентировать внимание пользователей отчетности на том или ином аспекте финансово-хозяйственной деятельности.

Методики и стандарты составления годового отчета

Value reporting – методология составления годового отчета, предложенная компанией PricewaterhoursCoopers, которая выделяет четыре блока информации: описание конкурентной среды, стратегию создания стоимости, управление созданием стоимости, стоимостную базу 3 .
GRI – стандарт годового отчета, разработанный некоммерческой организацией Global Reporting Initiative (GRI). Предполагает анализ экономического, экологического и социального влияния деятельности компании, а также производимых ею товаров и услуг на внешнюю среду. Одно из основных отличий и преимуществ GRI состоит в том, что это руководство позволяет использовать рекомендации поэтапно, а компания вправе добровольно «открывать карты».
АA1000 – стандарт оценки отчетности организации, разработанный Институтом социальной и этической отчетности (Institute of Social and Ethical Accountability; Институт Account Ability) в дополнение к GRI. Основная задача стандарта – повышение подотчетности бизнеса обществу. Согласно его требованиям основными этапами формирования социальной отчетности являются определение заинтересованных сторон, ценностей и задач компании, выявление наиболее актуальных вопросов, определение параметров оценки, сбор и анализ информации, подготовка отчета и проведение аудита внешней организацией.

Личный опыт
Олег Лобанов , заместитель генерального директора по финансам ОАО «ГМК «Норильский никель» 4

В отчете нашей компании за 2006 год особое внимание было уделено описанию изменений системы управления компанией (переходу на отраслевую систему управления). Чтобы показать, как развивалась и росла наша компания, в каждый годовой отчет мы исторически включаем такую информацию, как обзор результатов операционной и сбытовой деятельности, ситуации на рынках основной продукции, описание основных операционных активов, запасов руды и полезных ископаемых. Также в годовом отчете мы рассказываем о геологоразведочных работах, стратегии развития производства и капитальных вложениях, освещаем природоохранную деятельность и многое другое.

Ирина Макаренко , заместитель начальника департамента корпоративного управления и взаимодействия с акционерами РАО «ЕЭС России» (Москва)

Холдинг «РАО «ЕЭС России» реформируется с 2000 года, поэтому и соответствующий раздел – «Реформирование компании» – в годовых отчетах является одним из основных и включает данные о прошедшей реструктуризации холдинга и либерализации рынка электроэнергии. Примерно с 2006 года не менее значимым стал и раздел «Инвестиции», поскольку мы особенно активно действовали на рынке капитала, проводили IPO дочерних компаний. Отчет за 2007 год – особая статья, ведь это завер шающий год существования компании. Во всех основных разделах, в том числе об инвестициях и реформировании, будут пред ставлены наши достижения почти за десятилетие.

Кроме того, мы включаем в отчет раздел «Регуляторная среда» с макроэкономическими и отраслевыми показателями, которые, полагаю, будут интересны аналитикам. Есть у нас разделы и по экологической политике, и социальная отчетность.

При подготовке годового отчета мы, безусловно, учитываем рекомендации по повышению прозрачности ведущих рейтинговых агентств, таких как Standard & Poor’s и Ассоциации по защите прав инвесторов. Те критерии, которые S&P вводит для транспарентности компаний и призывает раскрывать в различных информационных продуктах, мы рекомендуем соблюдать и нашим дочерним предприятиям. Последние активно привлекают капитал на рынке, а значит, заинтересованы в том, чтобы их рейтинговали уважаемые агентства.

Анатолий Ходоровский , советник председателя совета директоров группы компаний «Регион» (Москва)

В последнем годовом отчете нашей компании показано, как развивался в 2006 году финансовый рынок и каковы его перспективы (в том числе перспективы развития рублевого долгового рынка) в следующем году. Особое место отведено анализу фондового рынка. Имея такую информацию, клиенты смогут принять взвешенное решение относительно своих будущих действий на рынке ценных бумаг.

Чтобы рассказать, какую деятельность ведет компания и какое место она занимает на рынке, в отчете рассмотрены торговые операции компании и приведены рейтинги по разным критериям (например, крупнейших управляющих и инвестиционных компаний по объему биржевых сделок, андеррайтеров облигационных займов). Не менее важные разделы – привлечение финансирования, управление активами (институциональных инвесторов, частных лиц и корпоративных клиентов) и, наконец, информационная политика.

Многие компании стараются формировать один универсальный отчет, интегрируя требования законодательств разных стран. Но практика такова, что все чаще и чаще, учитывая правовое регулирование, особенности рынков иностранных государств и потребности отдельных групп пользователей, компаниям приходится готовить несколько годовых отчетов. Стандартный пакет обычно включает годовой обзор (annual review) для мелких частных инвесторов, годовой отчет (annual report) для институциональных и более компетентных частных инвесторов, отчет о социальной ответственности (corporate social responsibility report) для широкого круга пользователей. Кроме прочего, компании, чьи акции котируются в США, также готовят довольно подробный отчет по форме 20-F, утвержденной SEC США.

Так, по словам главного финансового директора ОАО «ВымпелКом» Елены Шматовой, компании приходится готовить несколько годовых отчетов: официальный годовой отчет по российским стандартам, официальный отчет в соответствии с требованиями комиссии по ценным бумагам США (форма 20-F) и сокращенный годовой отчет для инвесторов 5 .

Казалось бы, при таком подходе открытость и прозрачность неизбежны. Однако это не совсем так. Найдется немало формально открытых, но отнюдь не прозрачных российских компаний, не раскрывающих истинных владельцев бизнеса, аффилированность или суммы вознаграждений «верховных» менеджеров (последнее, кстати, прямо предусмотрено МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки», МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»). О степени доверия к подобным компаниям судите сами.

Необязательные элементы годового отчета

Те изменения, которые сегодня происходят с отчетностью российских компаний, обусловливает быстро меняющаяся экономическая и общественно-политическая среда. Выигрывают не те компании, которые без ошибок подсчитали бухгалтерские показатели, заплатили налоги и прошли аудит, а те, кто сумеет убедить общество и бизнес в своих конкурентных преимуществах, в том числе в перспективе. В том, что они смотрят вперед, что их бизнес социально ответственен, что они уверенно обосновались в своей рыночной нише и планируют укреплять позиции в дальнейшем.

Самое простое средство общения с внешней средой, экономичный способ донести нужную информацию – отчетность компании (рисунок). Вот и насыщается последняя хоть и не обязательными, но крайне существенными с точки зрения стратегии и репутации компании элементами.

Управление созданием стоимости

В разделе «Управление созданием стоимости» чаще всего отражаются сравнительные итоговые и прогнозные финансовые показатели (затраты, капитал, прибыль) компании и ее конкурентов.

Личный опыт
Людмила Миронова , первый заместитель генерального директора ОАО «Регистратор Р.О.С.Т.» (Москва)

Если в 2005 году наша финансовая отчетность сопровождалась только сравнительным анализом с конкурентами по выручке, то в 2006 году мы сопоставили показатели прибыли от продаж, рентабельности и структуры себестоимости. Планируем и в дальнейшем расширять финансовый анализ и проводить сравнение с конкурентами по большему числу параметров.

Исходя из того, что главная цель бизнеса – увеличение стоимости капитала, компания должна создать такую систему управления, при которой деятельность каждого ее подразделения будет направлена на увеличение стоимости бизнеса в целом.

Например, специалисты отдела стратегического развития ОАО «ТГК-6» считают, что клиентам и инвесторам любой компании необходимо видеть, как формируется стоимость компании и как ею управляют. Выделив элементы управления стоимостью – приведение активов к реальной стоимости, формирование и систематизация ключевых показателей эффективности, привлечение частных инвестиций и др., – ОАО «ТГК-6» в годовом отчете за 2006 год посвятило целый раздел тому, что именно и как намеревается сделать для достижения поставленной цели.

Личный опыт
Дмитрий Жарков , начальник управления стратегического развития ОАО «ТГК-6» (Нижний Новгород)

Первая попытка включить в годовой отчет сведения о результатах управления стоимостью была предпринята нами в 2006 году. Тогда в рамках раздела о стратегических задачах и перспективах развития была отражена информация относительно особенностей системы управления стоимостью, внедряемой в компании, ее актуальности и преимуществах перед другими инструментами стратегического управления. Было также озвучено, в каком формате планируется готовить регулярную стоимостную отчетность.

Разработанная модель управления позволила произвести всестороннюю оценку стоимости компании, а также формирующих ее факторов. Пользователи отчетности получили воз можность оценить, в какой части рост стоимости компании был вызван отчасти неуправляемыми факторами (активность фондового рынка, развитие энергетической отрасли, инфляционные процессы), а в какой этому способствовала успешная деятельность менеджмента компании.

В дальнейшем мы планируем существенно расширить раздел об управлении стоимостью, чтобы заинтересованные лица смогли оценить вклад основных бизнес-процессов и бизнес-единиц в стоимость компании, а также эффективность стратегических мероприятий, проводимых менеджментом для ее увеличения.

Рисунок 2 Годовой отчет как способ коммуникации с инвесторами

Источник: European Annual Report & IR Web Site Yearbook, 2006; Российский институт директоров

Социальная ответственность

С каждым годом все больше отчетов содержат один или несколько разделов, посвященных социальной ответственности компании. Обычно в него входят социальная политика, в том числе управление персоналом, экологическая информация, а также менеджмент качества. Эти элементы используют компании, которые стремятся подчеркнуть свою лояльность обществу. Газпромбанк, к примеру, в разделе «Социальная ответственность» сообщает, что философия его бизнеса построена на понятиях «социальная значимость», «ответственность» и «транспарентность», а ГМК «Норильский никель» не только обозначает цели экологического менеджмента, но и определяет конкретные шаги по их реализации.

Личный опыт
Олег Лобанов , заместитель генерального директора по экономике и финансам ГМК «Норильский никель»

В годовом отчете нашей компании особое внимание уделено социальной политике, природоохранной деятельности, внедрению интегрированной системы менеджмента качества и экологического менеджмента по стандартам ISO 9001:2000 и 14001:2004.

Иногда соответствующая информация выделяется в самостоятельный документ, социальный отчет (экологический отчет), который составляется, как правило, по стандартам GRI и AA1000. Этим путем часто идут компании, деятельность которых может оказать серьезное негативное влияние на окружающую среду.

Корпоративный социальный отчет готовит, к примеру, ОАО «МХК «ЕвроХим». Он составляется с учетом требований Глобального договора ООН (Global Сompact) 6 и международного стандарта отчетности GRI. Отчет содержит все данные о производственной, природоохранной, социальной деятельности, а также результаты исследования мнений стейкхолдеров.

Уставный капитал и рынок акций

Некоторые российские компании считают необходимым не только включать в отчеты информацию о величине уставного капитала и выплаченных дивидендах, но и обнародуют особенности формирования своего уставного капитала. Это наиболее актуально для компаний, активно привлекающих финансовые ресурсы на российском и международном финансовых рынках.

Личный опыт
Олег Лобанов , заместитель генерального директора по финансам ГМК «Норильский никель»

В годовом отчете обособлен раздел «Уставный капитал и рынок акций». В нем приведены не только сведения об изменении уставного капитала компании, но и анализ динамики стоимости акций на российских биржах РТС и ММВБ, объемах торгов нашими акциями, а также котировки АДР на зарубежных фондовых площадках в Лондоне и Нью-Йорке (LSE и NASDAQ).

Людмила Миронова , первый заместитель генерального директора «Регистратор Р.О.С.Т.» (Москва)

Хотя число акционеров нашей компании невелико (6 физических и 33 юридических лица), мы отразили в отчете принципы распределения прибыли компании и, прежде всего, дивидендную политику общества.

Эта информация необходима не только нашим акционерам, но и клиентам, для которых важно узнать, например, как формируются резервный и другие фонды компании.

Таблица Победители конкурса лучших годовых отчетов 2007 года

Номинация	Нефинансовые номинанты	Финансовые номинанты
Лучший годовой отчет	АФК «Система»	ГПБ
	ЛУКОЙЛ	МДМ-Банк
	Норильский никель <1>	ТрансКредитБанк
Корпоративный сайт	ЛУКОЙЛ	Банк ВТБ
	Норильский никель	Банк НФК
	РАО «ЕЭС России»	ИК «Регион»
Дизайн и полиграфия	Консорциум «Альфа–Групп»
	Полюс Золото
	ТМК
Лучшее обращение руководства компании	АФК «Система»
	Вимм-Билль-Данн Продукты питания
	ВымпелКом
	Северсталь
Лучшее представление корпоративной стратегии	РАО «ЕЭС России»
Лучшее представление экологической и социальной информации	Мосэнерго
Лучшее представление финансовой информации	ЛУКОЙЛ
Лучшее описание конкурентной среды	ТМК
«Дебют года»	Система-Галс

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

"Годовая бухгалтерская отчетность организации, порядок составления и анализ ее основных показателей"

МОСКВА 2000 г.

1. Введение............................................................................................. 3

1.1.Основные требования, предъявляемые к составлению отчетности. 11

1.2.Характеристики основных форм отчетности.............................. 16

1.3.Учетные процедуры для составления бухгалтерской отчетности. 20

1.4.Новые бухгалтерские стандарты автоматизации учета............. 34

1.5.Круг пользователей бухгалтерской отчетности......................... 38

Список использованной литературы:................................................. 41

Основные нормативные документы.................................................... 41

Список литературы........................................................................... 42

Актуальность, цели и задачи настоящего дипломного исследования будут обусловлены следующими теоретическими и практическими положениями.

Отчетность - совокупность сведений о результатах и условиях работы предприятия за истекшее время, представленных органам управления. Она содержит сведения о реализованной продукции, затратах на производство продукции, состоянии хозяйственных средств и источниках их образования, финансовых результатах работы предприятия.

Основная задача отчетности - изыскание резервов дальнейшего роста и совершенствования деятельности предприятия, стабильности на рынке. По данным отчетности руководитель предприятия отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями, государством.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный пе риод. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета, и является за­вершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для эконо­мического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необ­ходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система пока­зателей отчетности предприятий позволяет составлять отчетные свод­ки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, п риодич­ности составления, с епени обобщения отчетных данных.

Повидам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статисти­ческую и оперативную. Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимост­ным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета. Статистическая отчетность содержит сведения по отдельным по­казателям хозяйственной деятельности предприятий как в натуральном, так и стоимостном выражении, и составляется по данным статистики, бухгалтерского и оперативного учета.

Оперативная отчетность содержит сведения по основным показа­телям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца и составляется на основе данных оперативно­го учета. Сведения, содержащиеся в оперативной отчетности использу­ются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

Попериодичности составления различают внутригодовую и годо­вую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пя­тидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие - ее обыч­но называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - периодической бухгалтерской отчетностью. Годовая от­четность - это отчеты за год.

Постепени обобщения отчетных данных различают отчеты пер­вичные, составляемые организациями, и сводные (консолидированные), которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятия до представления в соответствующие органы рассматривается и утверждается в порядке, устанавливаемом учредительными документами. Утверждены Минфином РФ следующие формы годового отчета:

N1 "Баланс предприятия";

N2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании";

N5 "Приложение к балансу предприятия", состоящего из 8 разделов:

1. "Движение фондов",

2. "Движение заемных средств",

3. "Дебиторская и кредиторская задолженность",

4. "Состав нематериальных активов на конец года",

5. "Наличие и движение основных средств",

6. "Финансовые вложения",

7. "Социальные показатели",

8. "Движение валютных средств."

Основные понятия, связанные с оформлением и формированием отчетности, определены в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96) (утв. приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. No 10), в соответствии с которым бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

При этом отчетность должна содержать достоверные и полные данные. Отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета в составе, определенном Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. No 129- ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г.).

Более полно состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций охарактеризованы в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96) (утв. приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. No 10).

В настоящей дипломной работе мы рассмотрим составные части бухгалтерского отчета.

Бухгалтерский баланс представляет данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив) на отчетную дату, при этом активы и пассивы должны показываться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно). Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному, с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/94). Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснительной записке.

Отчет о финансовых результатах содержит показатели характеризующие размеры выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (нетто-выручка), себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг, коммерческих и управленческих расходов, операционных и внереализационных доходов и расходов, прибыли (убытка) и т.п. в соответствии с утвержденной формой отчета. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать следующие дополнительные данные:

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности; об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ; о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности; об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта; о составе затрат на производство (издержках обращения);

о составе прочих внереализационных доходов и расходов; о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации.

Другим немаловажным элементом бухгалтерского отчета является пояснительная записка, которая должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год в соответствии с требованиями Поло-жения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/94).

Российские компании обязаны вести бухгалтерский учет независимо от режима налогообложения, а по завершении отчетного периода – составлять стандартные утвержденные отчетные формы, в которых демонстрируются результаты деятельности. Подведение итогов работы предприятия за отчетный период необходимо:

• внутренним пользователям (руководству, учредителям) для понимания и анализа сложившегося финансового состояния фирмы и разработки правильной стратегии развития производства;
• для внешних пользователей – контролирующих органов, кредиторов, инвесторов и т.п. Цели пользователей финансовой информацией в этой категории различны – налоговики контролируют сбор бюджетных поступлений, инвесторы анализируют целесообразность вложений, кредиторы рассматривают возможности дальнейшего сотрудничества и т.д.

Рассмотрим, какой бывает бухгалтерская отчетность в компаниях разных форм собственности и как она различается по видам.

Состав бухгалтерской отчетности

Законодателями разработаны формы отчетных документов и инструкции по их заполнению. К отчетным формам относятся:

• бухгалтерский отчет (форма № 1) «Баланс» . Он представляет собой таблицу с разбивкой на две части, в левой части перечислено имущество фирмы (ОС и НМА , оборотные средства), в правой – источники его формирования (фонды, резервы, капитал, кредиторская задолженность). Баланс знакомит пользователя с финансовым состоянием компании на начало и конец отчетного периода, позиционируя наличие активов предприятия и их источников в стоимостном эквиваленте на определенную дату, т. е. показывает какими резервами и средствами располагает фирма, и какие обязанности у нее имеются;
• форма № 2 «Отчет о финансовых результатах» (ОФР), разъясняющий, к какому виду относится деятельность компании и характеризующий результаты работы фирмы за отчетный период. В форме фиксируется прибыль (убыток) в разрезе операционной, финансовой или инвестиционной деятельности.

Эти формы – основные. Существуют и дополнительные отчетные документы, расшифровывающие и детализирующие показатели строк основных отчетов. Так, бухгалтерская финансовая отчетность может быть расширена приложениями, такими, как:

• форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» , демонстрирующий перемены в размере капитала компании, объясняющий их причины и позиционирующий ресурсы, за счет которых он формируется;
• форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» , расшифровывающий запасы и движение денег и их эквивалентов за отчетный период;
• форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» – документ, детализирующий показатели баланса – НМА, ОС, полученные государственные субсидии, задолженности, затраты, направленные на вложения в разные проекты и др.;
• форма № 6 «Отчет о целевом финансировании», актуальный для некоммерческих предприятий, раскрывающий информацию о поступлении и целевой направленности средств.

Дополняют пакет приложений пояснительные записки к балансу , зачастую содержащие элементы анализа финансового состояния фирмы на текущий момент в сравнении с аналогичными прошлогодними периодами. Составляются пояснительные записки в произвольной форме: в текстовом и табличном форматах.

Состав бухгалтерской отчетности в 2017 году изменений не претерпел и остается прежним. Разобравшись с этим вопросом, перейдем к видам бухгалтерской отчетности, классифицируемой в зависимости от периода представления.

Бухгалтерская отчетность организации: промежуточная и годовая

Названия видов финансовой отчетности говорят сами за себя. Промежуточная бухгалтерская отчетность обычно составляется за квартал, полугодие и 9 месяцев. Именно в ней фиксируют полученные результаты по всем показателям за отчетный период нарастающим итогом с начала финансового года.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется по окончании налогового периода, т. е. года. В ней находят отражение все финансовые процессы, происходящие в компании. Она является завершающей, определяет результаты работы компании за год с 1 января по 31 декабря и состоит из пакета документов, перечисленных выше. Заметим, что промежуточная отчетность формируется из тех же форм.

Кто вправе не составлять бухгалтерский отчет

Обязанность вести учет определяется законодательно, однако и здесь имеются исключения. Финансовая отчетность предприятия не для каждого предприятия является обязательной. Освобождены от ведения бухучета и представления отчетности:

• Все индивидуальные предприниматели независимо ни от масштаба бизнеса, ни от сферы деятельности, ни от наличия или отсутствия персонала в ИП, ни от системы применяемого налогового режима (ст. 6 закона № 402-ФЗ). Итак, такого понятия как бухгалтерская отчетность ИП попросту не существует в законодательных актах;
• Филиалы/представительства зарубежных компаний в случае, если они ведут учет доходов и расходов в соответствии с действующим российским законодательством, а также уплачивают налог на прибыль по общему правилу.

Бухгалтерская отчетность предприятия: кто обязан отчитываться

Для остальных субъектов предпринимательской деятельности обязанность ведения учета и представления отчетности актуальна, но существует ряд послаблений, выраженных в возможности ведения учета по упрощенной форме и составления всего двух упрощенных отчетных форм - баланса и отчета о финансовых результатах . Это:

• малые предприятия, т. е. компании с долей участия в них госорганов или коммерческих организаций не более 25%, прошлогодним оборотом до 400 млн руб. и контингентом в пределах 100 человек;
• микропредприятия – организации со штатом до 14 человек и оборотом до 60 млн руб.;
• некоммерческие организации;
• участники проекта «Сколково».

Таким образом, представление финансовой отчетности зависит не от сферы бизнеса, а от принадлежности организации к виду предприятий. Например, бухгалтерская отчетность ООО будет составляться полным пакетом из перечисленных выше документов, однако, если это ООО имеет статус малого предприятия или зарегистрировано в качестве участвующего партнера в проекте «Сколково», то вести учет, составлять и сдавать финансовую отчетность по нему можно в упрощенном варианте.

Еще одним весьма важным аспектом является то, что законом № 402-ФЗ определен перечень компаний, лишенных возможности вести упрощенный учет. К ним относятся предприятия ЖКХ, МФО, государственные организации, политические партии, нотариальные и адвокатские конторы, а также компании, подлежащие обязательному аудиту, например АО, СРО, участники рынка ценных бумаг и др.

Все объекты предпринимательской деятельности как большого, так и малого бизнеса, по окончании отчетного периода обязуются создавать для внутреннего использования, а также для подачи в контролирующие органы годовую бухгалтерскую отчетность, которая является свидетельством финансовых результатов осуществляемой деятельности данного предприятия.

Предприятиям, относящимся к малому предпринимательству, дозволяется сдавать пакет отчетных документов в упрощенной форме. Состав такого пакета формируется , а также отчетом о финансовых результатах. Данные документы дополняют друг друга в составлении финансовой картины по работе предприятия, а также могут формироваться без особой детализации.

Большой бизнес, корпорации и организации обязуются сдавать полный пакет отчетных документов, основной состав которых дополняется другими формами. Например, такими могут быть отчеты по изменениям капитала, а также отчеты о движениях денежных средств. Необходимо предоставить и документы пояснительного характера, без которых отчетность может быть признана поданной в неполном объеме.

Список документов для подачи в ФНС:

Смотрите также интересное видео о составе годовой бухгалтерской отчетности:

Сроки предоставления годовой бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность формируется по истечении отчетного периода (год), отчетной датой является 31 декабря уходящего года. Именно после этой даты начинается процесс формирования отчетных форм для последующего их объединения в отчетный пакет документов.

Законами Федерации четко определяется, в какие сроки предоставляется годовая бухгалтерская отчетность в налоговые органы. Срок этот равен трем месяцам, или 90 дням, по завершении отчетного периода. Но по факту подача осуществляется в последние тридцать дней данного периода.

Например, отчетность в 2017 году за 2016 год должна быть подана не ранее первого марта, но не позже 31 в 2017 году.

Важно знать, что если последний день сдачи является выходным, то передать отчетность необходимо в ближайший наступивший рабочий день.

Если подача происходит с опозданием, то налоговые органы вправе оштрафовать организацию на 200 рублей за каждую не поданную форму документов. Руководство провинившейся фирмы может быть оштрафовано на сумму до пятисот рублей. При этом к административной ответственности могут привлечь и главного бухгалтера, который отвечал за отчетность.

Бывает еще и отчетность промежуточного вида. Ее составляют по требованию руководящих лиц для внутреннего рассмотрения, если необходимо проанализировать ситуацию по финансам за определенный промежуток времени, например:

• За квартал.
• За полугодие.
• За 9 месяцев.

В таком случае ответственный бухгалтер обязан предоставить на рассмотрение пакет документов не позже, чем через месяц по окончании желаемого отчетного периода.

Направление отчетности

Отчетность предоставляется, прежде всего, тем лицам, которые данным предпринимательским объектом руководят, так как позволяет оценить сложившуюся на определенный период времени финансовую ситуацию. Также на ее базе можно принять необходимые управленческие решения.

Годовая отчетность может заинтересовать соучредителей, кредиторов, так как формирует понимание того, насколько существующему руководству можно доверять, насколько эффективна разработанная им стратегия развития.

В свою очередь, инвесторы могут заинтересоваться результатами проведенной деятельности после осуществления вкладов в бизнес или на этапе планирования инвестиций.

Данный пакет подается также на рассмотрение в налоговые органы для осуществления контроля по финансовой деятельности организации, ее законности и прозрачности. Следующим заинтересованным органом является отдел статистики, который на основании бухгалтерских балансов по разным предприятиям суммирует информацию для извлечения статистических данных.

Значение инвентаризации

Перед составлением бухгалтерской годовой отчетности принято проводить . Это помогает составить реальное представление об остатках товаров, продукции и запасов, а также основных активах предприятия.

Некоторые бухгалтеры пользуются данными по остаткам, сформированными бухгалтерской базой. Если речь идет о торговых и производственных объектах, вся работа по балансу в этом случае будет напрасной, так как составленным правильно назвать его нельзя. Это происходит из-за того, что торговые процессы часто сопровождаются путаницей, пересортицей и прочими деловыми проблемами, что приводит к несоответствию бухгалтерской базы реальной ситуации на объекте. В данном случае инвентаризация должна стать обязательным шагом.

Итак, годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение одного квартала по окончании отчетного периода. Она является не только важнейшим условием проведения эффективной политики в рамках финансового положения исследуемого предприятия, но и соблюдением требования налоговых структур. Бухгалтерская отчетность за год является логическим завершением бухгалтерского учета в течение него.